Читайте также:
|
Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости ваших основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ).
В свою очередь, остаточной стоимостью основного средства является разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации.
Примечание
Подробнее о том, как определяется налоговая база по налогу на имущество, см. гл. 4 "Налоговая база".
Как при проведении модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования), так и по ее окончании вам необходимо отслеживать величину остаточной стоимости в связи со следующими обстоятельствами.
1. Если модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) длится более 12 месяцев, то на этот период приостанавливается начисление амортизации. Поэтому в отличие от общего порядка в течение этого времени остаточная стоимость объекта остается прежней (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний).
Следовательно, при исчислении базы по налогу на имущество вы учитываете неизменную остаточную стоимость основного средства, которое модернизируете.
2. На сумму расходов по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) увеличивается первоначальная стоимость основного средства (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). При этом такие изменения вносятся в бухгалтерском учете на дату окончания модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) основного средства - составления акта приемки работ или акта по форме N ОС-3 (п. 27 ПБУ 6/01, п. 42 Методических указаний).
В случае если работы по модернизации (реконструкции, достройке, дооборудованию) проводятся поэтапно, первоначальная стоимость основного средства изменяется лишь по окончании всех работ. Следовательно, при исчислении налога новая стоимость основного средства учитывается только после полного завершения модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования). К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.05.2009 N Ф04-2617/2009(5671-А67-37).
Таким образом, уже за тот отчетный (налоговый) период, в котором вы завершили модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование), налог на имущество необходимо рассчитывать с учетом новой остаточной стоимости основного средства.
3. В результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) организация может увеличить срок полезного использования основного средства. Это повлечет за собой изменение размера амортизационных отчислений. А значит, по-новому будет рассчитываться и остаточная стоимость объекта.
Примечание
Подробнее о расчете амортизационных отчислений после проведения модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования) см. в предыдущих разделах:
- разд. 10.2.2.1 "Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства увеличился";
- разд. 10.2.2.2 "Расчет амортизационных отчислений, если в результате модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования) срок полезного использования основного средства не изменился".
Новый порядок начисления амортизации применяется лишь с месяца, следующего после того месяца, в котором завершена модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний). В связи с этим при определении суммы налога на имущество (авансовых платежей) вам нужно также учитывать изменения остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции, достройки или дооборудования).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 107 | Нарушение авторских прав