Не облагается налогом

Имущество федеральных органов исполнительной власти не признается объектом налогообложения, если одновременно соблюдаются следующие условия (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ):

1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления <3>;

2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

--------------------------------

<3> До 1 января 2010 г. не облагалось налогом также то имущество, которое принадлежало федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения и отвечало остальным условиям пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ. Однако с начала 2010 г. это положение исключено из пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. "б" п. 5 ст. 4, ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ).

На практике нередко возникают сложности с тем, что следует понимать под использованием имущества в целях обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Например, подпадает ли под рассматриваемую льготу жилье, предоставляемое сотрудникам органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба?

Как указывает Минфин России в Письме от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37, предоставление служебного жилого помещения сотрудникам указанных ведомств является одним из условий прохождения ими службы и способствует повышению уровня безопасности и охраны правопорядка. Следовательно, оно не должно признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Тот же вопрос возникает в отношении имущества санаторно-курортных учреждений: отвечает ли его использование указанным выше целям? На этот вопрос положительно ответили ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2011 N А41-39406/10 и ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 02.11.2011 N А32-11234/2008 <4>.

--------------------------------

<4> Приведенные судебные акты приняты в отношении имущества, закрепленного за федеральными государственными унитарными предприятиями. Однако в части рассматриваемого вопроса сделанный судами вывод применим и к имуществу федеральных органов исполнительной власти. Подробнее об особенностях применения государственными учреждениями и унитарными предприятиями льготы, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, читайте в разд. 3.3.4 "Облагается ли налогом имущество государственных учреждений и федеральных унитарных предприятий?".

В частности, всем трем условиям соответствует (и потому освобождено от налогообложения) имущество, которое принадлежит на праве оперативного управления:

- Службе специальных объектов при Президенте РФ (Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-05-04-01/46);

- Федеральной таможенной службе и ее территориальным органам (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-05-04-01/42);

- Федеральной службе исполнения наказаний и ее территориальным подразделениям (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@);

- подразделениям вневедомственной охраны при органах внутренних дел (Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-05-04-01/4, Постановление ФАС Центрального округа от 07.09.2009 N А35-174/09-С18).

Если хотя бы одно из трех условий, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, не выполняется, имущество облагается налогом. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 18.12.2009 N 03-05-04-01/105).

Так, не имеют права на данную льготу учреждения (организации), у которых отсутствует статус федерального органа исполнительной власти (например, частная охранная организация).

Примечание

Спорным является вопрос о том, распространяется ли действие п. 4 ст. 374 НК РФ на государственные учреждения и федеральные унитарные предприятия. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 3.3.4 "Облагается ли налогом имущество государственных учреждений и федеральных унитарных предприятий?".

Кроме того, налог на имущество уплачивается и в случаях, если:

- в организации не предусмотрена военная (приравненная к ней) служба (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-05-05-01/46, от 31.10.2007 N 03-05-06-01/126, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2009 N А11-3804/2008-К2-24/177). В частности, не соответствуют данному признаку организации, в штате которых отсутствуют военные должности (Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-05-05-04/60, Определение ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08).

Примечание

Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разделом "Ситуация: Облагается ли налогом имущество организации, в которой предусмотрена альтернативная гражданская служба?";

- организация использует имущество для целей, которые отличаются от приведенных в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ (Письма Минфина России от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37, от 26.04.2007 N 03-05-05-01/16).

СИТУАЦИЯ: Облагается ли налогом имущество федеральных органов исполнительной власти, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности?

Условия, при которых имущество федеральных органов исполнительной власти не облагается налогом, установлены пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ:

1) имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;

2) в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

3) имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Как видим, среди них отсутствует требование относительно источника средств для приобретения имущества. То есть федеральные органы исполнительной власти применяют данную льготу независимо от того, за счет каких поступлений они получили имущество.

В частности, не облагается налогом основное средство, которое приобретено за счет их доходов от предпринимательской (иной) деятельности. Конечно, если это имущество соответствует всем условиям, закрепленным в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ. На это указал Минфин России в Письме от 20.11.2009 N 03-05-05-01/74.

Дата добавления: 2015-11-28