Облагаются ли налогом основные средства,

ПЕРЕДАННЫЕ В ПАЕВОЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД ЗАКРЫТОГО ТИПА?

Налог на имущество в отношении объектов основных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ), уплачивает управляющая компания (п. 2 ст. 378 НК РФ).

Если вы внесли свои основные средства в ПИФ, то уплачивать налог в отношении этих объектов вам нужно прекратить после подписания акта о передаче имущества в оплату своего пая. Ведь с этого момента имущество перестает соответствовать признакам основного средства (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний, п. 2 ст. 378 НК РФ, п. 5 Положения о порядке передачи имущества для включения его в состав паевого инвестиционного фонда, утвержденного Приказом ФСФР России от 03.07.2008 N 08-27/пз-н).

Аналогичной позиции придерживается и финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-05-05-01/08).

Налог в отношении имущества ПИФа уплачивается за счет средств самого ПИФа, а не за счет средств управляющей компании (п. 2 ст. 378 НК РФ). Однако совершать какие-либо действия в отношении имущества, составляющего ПИФ (осуществлять доверительное управление), управляющая компания сможет только после завершения (окончания) формирования ПИФа (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", п. 29 Типовых правил доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.07.2002 N 564). Поэтому уплачивать налог по имуществу, переданному в ПИФ, управляющая компания начнет только после того, как будет завершено формирование фонда (Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-05-05-01/08).

Обязанность управляющей компании уплачивать налог в отношении имущества, переданного в ПИФ, возникла с 1 января 2011 г. (пп. "б" п. 2 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 27.11.2010 N 308-ФЗ). Это также означает, что управляющая компания теперь обязана представлять налоговую отчетность (расчеты и декларации) в отношении имущества ПИФа. Основанием является п. 1 ст. 386 НК РФ.

Напомним, что в период с 2008 г. по 2010 г. от уплаты налога в отношении имущества, переданного в ПИФ, были освобождены как владелец инвестиционного пая, так и управляющая компания (ст. 378 НК РФ).

Дело в том, что объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). Управляющая компания отражает объекты, которые составляют имущество ПИФа, обособленно - на отдельном балансе, а не на своем (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"). Специальных положений, обязывающих управляющую компанию уплачивать налог в отношении имущества ПИФа, гл. 30 НК РФ не содержала. Поэтому данные основные средства не являлись для нее объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 374 НК РФ.

Такие разъяснения неоднократно давал и Минфин России (Письма от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 18.04.2008 N 03-05-05-01/22, от 28.08.2008 N 03-05-05-01/55).

Сам же ПИФ представляет собой обособленный имущественный комплекс и юридическим лицом не является. Поэтому он также не мог быть налогоплательщиком (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 373 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 10 Закона N 156-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-05-06-01/133).

Таким образом, в период с 2008 г. по 2010 г. имущество, составляющее ПИФ, в том числе имущество, которое было приобретено (создано) в процессе его деятельности, налогом не облагалось ни у учредителя управления, ни у управляющей компании (см. также Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-05-06-01/136).

До 2008 г. налог в отношении имущества, переданного в ПИФ, должен был уплачивать учредитель доверительного управления - владелец инвестиционного пая (ст. 378 НК РФ, Письма Минфина России от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/153, от 17.08.2004 N 03-06-01-04/09).

В заключение отметим, что вы не должны облагать налогом инвестиционные паи - именные ценные бумаги, выданные управляющей компанией. Они учитываются в составе финансовых вложений и объектом налогообложения не являются (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-05-05-01/70).

СИТУАЦИЯ: Должна ли управляющая компания, применяющая УСН, уплачивать налог в отношении основных средств, составляющих имущество ПИФа?

Организация, осуществляющая доверительное управление имуществом ПИФа (управляющая компания), вправе применять УСН. Законодательством это не запрещено.

Возлагается ли на нее в таком случае обязанность по исчислению и уплате налога на имущество в отношении основных средств, составляющих ПИФ? Ведь по общему правилу организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты данного налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Напомним, что объектом налогообложения для организации является имущество, учитываемое на ее балансе (п. 1 ст. 374 НК РФ). По нашему мнению, именно такие объекты освобождаются от налогообложения при применении УСН. Однако имущество ПИФа управляющая компания учитывает обособленно, на отдельном балансе (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 156-ФЗ). Поэтому полагаем, что освобождение от уплаты налога на имущество в данном случае неприменимо.

С этим согласен и Минфин России. Чиновники также отмечают, что управляющая компания перечисляет налоговые платежи со стоимости имущества ПИФа не за счет собственных средств, а за счет средств самого фонда (Письма Минфина России от 17.05.2011 N 03-05-05-01/30 (п. 3), от 16.03.2011 N 03-05-05-01/09, от 16.03.2011 N 03-05-05-01/10).

Таким образом, управляющая компания ПИФа, которая применяет УСН, обязана исчислять и уплачивать налог в отношении имущества, составляющего ПИФ, несмотря на использование специального налогового режима. В то же время данная организация освобождается от уплаты налога по имуществу, учтенному на ее собственном балансе.

Дата добавления: 2015-11-28