Декларація по прибутку від Миндоходов: форма - нова, підходи - старі.

03.02.2014 - 09.02.2014, № 05 (311)

ТЕМА НОМЕРА

Декларація по прибутку від Миндоходов: форма - нова, підходи - старі...

Останнім часом платникам податків гріх скаржитися на відсутність уваги з боку Миндоходов. Так, зовсім нещодавно контролююче відомство в листі від 18.01.2014 р. № 1097/7/99-99-19-03-01-16 поспішило переконливо рекомендувати платникам податків подавати звітність по податку на прибуток по нових формах, які, правда, ще не діють, але вже знаходяться на реєстрації в Мінюсті. Не змусив себе довго чекати і сам наказ від 30.12.2013 г № 872, який вже зареєстрований в Мінюсті і набув чинності 24.01.2014 р. Але 29 січня побачив світ новий лист Миндоходов від 29.01.2014 р. № 2191/7/99-99-19-03-01-17, в якому платникам податків, у яких базовий звітний період дорівнює кварталу, дозволили подавати звітність по податку на прибуток за 2013 р. по старих (Мінфінівським) формах до 10 лютого 2014 р. Про дату прийняття декларації по новій формі контролери обіцяють повідомив додатково. Одним словом, все як завжди.

До речі, навряд чи когось здивує той факт, що Порядку заповнення декларації по новій формі немає, та і, напевно, вже не буде. Миндоходов в розділі "Питання-відповіді" ресурсу " ЗІР" Миндоходов (База знань) розмістило інформацію про те, що Методичні рекомендації і Порядок заповнення податкової декларації по податку на прибуток підприємства нині відсутні, а при заповненні податкової звітності по податку на прибуток слід керуватися вимогами р. III "Податок на прибуток підприємств" НКУ. Тому ми, щоб полегшити і без того важке життя бухгалтерів, постараємося "пролити світло" на особливості заповнення нової форми декларації.

Нова податкова декларація по податку на прибуток підприємства містить 14 застосувань, два з яких нові - ТЦ (для коригування податкових зобов'язань для цілей трансфертного ціноутворення) і ВС (інформація по нарахованих і перерахованих страховиках сумам страхових платежів в розрізі страховиків). До речі, останнє застосування, як вже помітив багато хто, схоже на нещодавно забутий додаток ОКИ, який служив для збору інформації про контрагентів - платників єдиного податку. Детальніше про заповнення додатків можна дізнатися з однойменної статті.

Варто відмітити, що разом із звітною, звітною новою, уточнюючою, консолідованою з'явиться новий вид декларації - що коригує. Вона передбачена для заповнення при коригуванні податкових зобов'язань відповідно до ст. 39 НКУ (трансфертне ціноутворення).

Що стосується реквізитів в частині визначення базового періоду, то звертаємо увагу на розділення платників податків на тих, які подавали поквартально декларацію (Рік ²), і тих, для кого базовим звітним періодом є рік (Рік ¹).

Звертаємо увагу, що " прибуткова" частина декларації доповнена рядками для відображення винагороди за управління активами інститутів спільного інвестування, по управлінню активами за надання послуг з управління активами страхових компаній, по управлінню активами недержавних пенсійних фондів, винагороди за операціями з фінансовими інструментами.

Крім того, в декларації доданий розділ для самостійного виправлення помилок, допущених при розрахунку авансових внесків (сплачуваних відповідно до вимог п. 57.1 НКУ), а також рядок для відображення податку на прибуток за операціями з цінними паперами.

Багато хто пам'ятає про неврегульоване питання відносно рядків 18 і 21 старій декларації. Тепер можна констатувати, що проблема розв'язана - Миндоходов в новій формі уточнило, що ці рядки заповнюються тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.

Раніше «Б&З", коментуючи ще проект декларації, відмічав, що додавання в реквізитній частині в полі 9 особливої відмітки "Податкова декларація платника податку - суб' єкта індустрії програмної продукції по діяльності, прибуток від якої оподатковується за ставкою 5 відсотків" не вирішує проблеми відображення доходів і витрат, понесених в процесі здійснення діяльності в IT- сфері, окремо від інших доходів і витрат. Відмітимо, що "Вісник Миндоходов" № 4 за 2014 р. розмістив роз'яснення з цього питання: потрібне представлення двох декларацій - окремо по льготируемой і нельготируемой діяльності.

Для детальнішого розгляду особливостей заповнення нової декларації по податку на прибуток пропонуємо перейти до таблиці 1.

Таблиця 1

Назва рядка Декларації	№ рядки Декларації і відповідного Застосування	Норма НКУ
Доходь, що враховуються при визначенні об' єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):		ст. 135
Доходи, які враховуються при численні об'єкту оподаткування, включаються в доходи звітного періоду по даті, визначеній відповідно до ст. 137 НКУ, на підставі документів, вказаних в п. 135.2 НКУ. Перелік доходів, які не враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, наводиться в ст. 136 НКУ.
Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього:		пп. 135.4.1
винагорода (премія) за надання послуг з управління активами інститутів спільного інвестування	02.1
винагорода (премія) компанії з управління активами за надання послуг з управління активами страхових компаній	02.2
винагорода за надання послуг з управління активами недержавних пенсійних фондів	02.3
комісійна винагорода за операціями з фінансовими інструментами	02.4
До складу доходу від операційної діяльності включається доход від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагорода комісіонера (повіреного, агента і т. п.) (пп. 135.4.1 НКУ), а також доходи банківських установ, які визначаються відповідно до вимог пп. 135.4.2 НКУ. Доход від операційної діяльності признається у розмірі договірної (контрактною) вартості, але не менше суми компенсації, отриманої у будь-якій формі, у тому числі при зменшенні зобов'язань (п. 135.4 НКУ). Доходи від безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг; операцій з пов'язаними особами, неплатниками податку на прибуток і платниками податку на прибуток по неосновних ставках, від бартерних операцій, від операцій по відчуженню основних засобів і нематеріальних активів, визначаються з урахуванням звичайних цін відповідно до вимог пп. 135.5.4, п. 146.14, п. 153.2, п. 153.10 НКУ. Дата визнання доходу як об'єкту оподаткування, отриманого від того або іншого виду діяльності, визначається відповідно до ст. 137 НКУ. Так, для доходу, отриманого: - від надання послуг і виконання робіт - дата складання акту або іншого документу, що підтверджує виконання робіт або надання послуг (п. 137.1 НКУ); - від реалізації товару - дата переходу покупцеві права власності на товар (п. 137.1 НКУ); - від продажу іноземної валюти являється дата переходу права власності на іноземну валюту (п. 137.12 НКУ); - від страхової діяльності являється дата виникнення відповідальності платника-страховика перед страхувальником за укладеним договором, витікаючою з умов договорів страхування/перестраховки незалежно від порядку сплати страхового внеску, визначеного у відповідному договорі (окрім довгострокових договорів страхування життя і інших договорів страхування, ув'язнених на термін більше одного року, договорів страхування, ув'язнених відповідно до Закону № 1057) (п. 137.14 НКУ); - у вигляді частини страхового внеску за договорами довгострокового страхування життя і іншими договорами страхування, ув'язненими на термін більше одного року, договорам страхування, ув'язненим відповідно до Закону № 1057, - признається у момент виникнення у платника податків права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов вказаних договорів (п. 137.15 НКУ) і т. д.
Інші доходь	03 ІД	п. 135.5
Дані в цей рядок переносяться із стор. 03 додатки ІД. Приналежність доходів до операційних або іншим безпосередньо залежить від виду діяльності підприємства. Так, якщо основним видом діяльності підприємства є надання в оренду майна, то доходи від надання майна в оренду є операційними доходами, інакше такі доходи є іншими доходами (лист ДПА в м. Києві від 10.08.2011 р. № 8206/10/31-606). Звертаємо увагу, що додаток ІД доповнений відповідними рядками здійснення коригувань згідно ст. 39 НКУ.
Витрати, що враховуються при визначенні об' єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)		п. 138.1
Витрати, що враховуються при численні об'єкту оподаткування, складаються з: - витрат операційної діяльності, згідно п. 138.4, п. 138.6 - 138.9, п. 138.11 НКУ; - інших витрат, згідно п. 138.5, п. 138.10 - 138.12, п. 140.1 і ст. 141 НКУ. Перелік витрат, які не враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, приведений в п. 138.3 НКУ, ст. 139 НКУ.
Витрати операційної діяльності, у тому числі:		пп. 138.1.1
Згідно з листом ГНСУ від 25.10.2012 р. № 4214/0/61-12/23-50.0114 витрат, пов'язаних зі змістом і експлуатацією основних засобів, відбиваються в декларації по податку на прибуток у складі витрат операційної діяльності (залежно від напряму їх використання - в собівартості придбаних (виготовлених) і реалізованих товарів (робіт, послуг) або в інших витратах (адміністративних або витратах на збут)).
собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)	05.1	п. 138.8
До витрат, які включаються в собівартість виготовлених і реалізованих товарів, виконаних робіт, зроблених послуг, відносяться (п. 138.8 НКУ): - прямі матеріальні витрати, визначені з урахуванням вимог пп. 138.8.1 НКУ; - прямі витрати на оплату праці, визначені з урахуванням вимог пп. 138.8.2 НКУ і ст. 142 НКУ; - амортизація виробничих основних засобів і нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, визначена з урахуванням вимог ст. 144 - 146 НКУ; - загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених і реалізованих товарів, виконаних робіт, зроблених послуг відповідно до положень (стандартами) бухгалтерського обліку і пп. 138.8.5 НКУ; - вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; - інші прямі витрати, визначені з урахуванням вимог п. 138.9 НКУ, пп. 138.8.3 - 138.8.4 НКУ, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну). Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнані доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, зроблених послуг. Виняток становлять нерозподілені постійні загальновиробничі витрати - вони включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення (п. 138.4 НКУ).
Інші витрати (торба рядків 06.1 - 06.5)
Адміністративні витрати	06.1	пп. 138.10.2
До адміністративних витрат відносяться: а) загальнокорпоративні витрати, у тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних і інших зборів органів управління, представницькі витрати (см листа Миндоходов від 25.10.2013 р. № 14054/6/99-99-19-03-02-15 і ДПАУ від 22.11.2012 № 5743/0/61-12/15-1415); б) витрати на службові відрядження (см листа Мінюсту від 13.02.2012 р. № 54-0-2-12/7.2, ДПАУ від 18.06.2011г. № 11327/6/15-0516 і ГУ Миндоходов в м. Києві від 19.09.2013 № 4456/10/26-15-11-01-06) і утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) і іншого загальногосподарського персоналу; в) витрати на зміст основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання паливно-мастильних матеріалів, стоянка, парковка легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалювання, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона) (см лист ДПАУ від 01.04.2012 р. № 6436/6/15-1415); г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські і інші послуги, які отримує платник податків для забезпечення господарської діяльності; г) витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок і інші подібні витрати); д) амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; е) витрати на врегулювання суперечок в судах; є) плата за розрахунково-касове обслуговування і інші послуги банків; ж) інші витрати загальногосподарського призначення.
Витрати на збут	06.2	пп. 138.10.3
До складу витрат на збут включаються витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг: а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції; б) витрати на ремонт тари; в) оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і працівникам підрозділів, які забезпечують збут; г) витрати на рекламу і дослідження ринку (маркетинг) (см лист ДПАУ від 08.09.2011 р. № 16504/6/15-1415 і ОНК № 123), на передпродажну підготовку товарів; г) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; д) витрати на зміст основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалювання, освітлення, охорона); е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні і інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) згідно з умовами договору (базису) постачання; є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства; з) інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:	06.3	пп. 138.10.5
До фінансових витрат відносяться витрати на нарахування відсотків (за користування кредитами і позиками, по випущених облігаціях і фінансовій оренді) і інші витрати підприємства в межах норм, встановлених НКУ, пов'язані із запозиченнями (окрім фінансових витрат, які включені в собівартість кваліфікаційних активів згідно П(С) БУ).
проценти, що включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України	06.3.1	ст. 141 НКУ
Цей рядок заповнюють платники податків, 50 % і більше статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) яких знаходиться у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів). Згідно п. 141.2 НКУ платник податків має право на віднесення до складу витрат нарахування відсотків по кредитах, позиках і інших боргових зобов'язаннях на користь таких нерезидентів і пов'язаних з ними осіб в сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податків, отриману впродовж звітного періоду у вигляді відсотків від розміщення власних активів, збільшену на суму, рівну 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих відсотків (см додатково формула розрахунку в розділ "питання-відповідь" ресурс " ЗІР" Миндоходов (база знання). Варто відмітити, що думка контролерів висловлена досить категорично: немає оподатковуваного прибутку - немає витрат. При цьому, на думку Миндоходов (см ОНК № 574), до вищезгаданих обмежень не відносяться доходи від перерахунку курсових різниць по зобов'язаннях на користь нерезидентів.
Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати	06.4 ІВ	пп. 138.10.4 пп. 138.10.6
У цей рядок переносяться дані із ст р. 06.4 Додатків ІВ. Звертаємо увагу, що додаток ІВ доповнений відповідними рядками здійснення коригувань згідно ст. 39 НКУ.
Від'ємне значення об' єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік)	06.5	п. 150.1 НКУ і п. 3 подр. 4 р. XX НКУ
Негативне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) року відбивається без урахування негативного значення об'єкту оподаткування, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню, попереднього звітного (податкового) року. Нагадуємо, що згідно п. 150.1 НКУ розрахунок об'єкту оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів і року здійснюється з урахуванням вказаного негативного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашеннятакого негативного значення. Обмеження встановлені по збитках, що виникли за станом на 01.01.2012 р. Вони враховуються рівними частинами по 25 % від суми збитку впродовж 2012 - 2015 рр. (п. 3 подр. 4 р. XX НКУ), т. е. якщо частина таких збитків виявляється непогашеною за підсумками 2013 р., вона переноситься на 2014 р. Виходячи з аналізу діючих норм НКУ, вищезгадані обмеження не торкаються збитків, отриманих після 01.01.2012 р. Для тих платників податків, у яких доход менше 1 млн. грн в 2011 р., такі обмеження не актуальні - збитки переносяться в повному об'ємі (п. 3 подр. 4 р. XX НКУ).
Об' єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)
У цьому рядку відбивається об'єкт оподаткування за звітний період, визначається як різниця між доходами від усіх видів діяльності і витратами, які враховуються при визначенні об'єкту оподаткування. Значення рядка розраховується по формулі: стор. 01 - стор. 04 чи стор. 01 - (стор. 05 + стор. 06.1 + стор. 06.2 + стор. 06.3 + стор. 06.4 - стор. 06.5)
Об' єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)	08 ТП	п. 152.2 НКУ
Згідно п. 152.2 НКУ платник податків, що здійснює діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до р. XII НКУ, зобов'язаний окремо визначати податок від кожного виду такої діяльності і окремо визначати податок від іншої діяльності. З цією метою ведеться окремий облік доходів і витрат, пов'язаних з веденням діяльності, що підлягає патентуванню. Об'єкт оподаткування, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню, розраховується в додатку ТП. Дані для цього рядка переносять з рядка 08 додатків ТП
Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)	09 ПЗ	п. 152.11 НКУ
Дані для цього рядка переносять з рядка 09 Додатків ПЗ. Платники податків, доход (прибуток) яких повністю і/або частково звільняється від оподаткування на прибуток, повинні вести окремий облік доходу (прибули), звільненою від оподаткування згідно з нормами НКУ в порядку, встановленому п. 152.11 НКУ. При цьому: - до складу витрат, пов'язаних з отриманням доходу (прибули), яка не звільняється від оподаткування, не включаються витрати, пов'язані з отриманням звільненого прибутку; - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих на основні засоби, використовувані для отримання звільненого доходу (прибули), не враховується у витратах, пов'язаних з отриманням прибутку, який не звільняється від оподаткування. Звертаємо увагу на те, що згідно п. 152.11 НКУ у разі використання основних засобів для отримання звільненого прибутку і інших доходів (прибули), що підлягають оподаткуванню на загальних підставах, витрати платника податків підлягають збільшенню на долю загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань, яка таким чином відноситься до загальної суми нарахованої амортизації звітного періоду, як сума доходів (прибули), що підлягають оподаткуванню на загальних підставах, відноситься до загальної суми доходів (прибули) з урахуванням звільнених. Цей досить заплутаний механізм можна представити у вигляді формули: Аосв = (Аобщ х Досв) / Добщ, де: Аосв - доля амортизації для овсобожденных операцій Аобщ - загальна сума нарахованих амортотчислений Досв - сума доходів від звільненої діяльності Добщ - загальна сума отриманих доходів від усіх видів діяльності.
Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		п. 151.4 НКУ п. 153.8 - 153.9 НКУ
Цей рядок передбачений для відображення податку на прибуток від операцій по цінних паперах, оскільки згідно п. 151.4 НКУ для операцій по відчуженню цінних паперів і деривативов встановлена окрема ставка податку на прибуток. У 2013 році вона складає 10 % від об'єкту оподаткування, визначеного відповідно до п. 153.8 - 153.9 НКУ за операціями з цінними паперами і дериватами. Дані в цей рядок заносяться на основі: рядок 05 таблиць 1 + рядок 05 таблиць 2 Додатки ЦП до рядків 03.20 і 03.21 додатків ИД до рядка 03 і рядків 06.4.13 і 06.4.14 додатків ІД до рядка 06.4 податковій декларації по податку на прибуток підприємства.
Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х ___ */100)
____________ * Вказується основна ставка податку на прибуток у відсотках, встановлена ст. 151 НКУ.
Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів	12 ТП	ст. 152 НКУ
У цьому рядку вказується сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів. Дані для цього рядка переносять з рядка 12 Додатків ТП. Нагадуємо, що в цьому рядку може бути відбито тільки позитивне значення.
Зменшення нарахованої суми податку	13 ЗП	ст. 161 НКУ ст. 152 НКУ ст. 153 НКУ
У цьому рядку відбиваються суми, на які платник податків може зменшити суму нарахованого доходу, зокрема: - на суму податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, сплаченого суб'єктами господарювання за межею (п. 161.4 - 161.7 НКУ); - на суму податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) по місцезнаходженню його відособлених підрозділів (п. 152.4 НКУ); - на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (пп. 153.3.3 НКУ). Дані для цього рядка переносять з рядка 13 Додатків ЗП
Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду потокового року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період потокового року)		Заповнюється тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
Цей рядок заповнюється тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)		Заповнюється тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
Торба податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період	17 ПОНЕДІЛОК	ст. 160, п. 161.1 - 161.3 НКУ
При виплаті доходів нерезидентам платникові податків необхідно враховувати вимоги ст. 160, п. 161.1 - 161.3 НКУ. Дані для цього рядка переносять з графи 6 рядків 20 таблиць 1 Додатка ПОНЕДІЛКА.
Торба податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду потокового року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період потокового року)		ст. 160, п. 161.1 - 161.3 НКУ
Цей рядок заповнюється тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
Торба податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)		Заповнюється тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
Торба нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особини - платника консолідованого податку	20 АВ	пп. 153.3.2 НКУ пп. 153.3.5 НКУ
Згідно пп. 153.3.2 НКУ емітент корпоративних прав, що приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує і вносить до бюджету авансовий внесок по податку на прибуток, нарахований на суму дивідендів, які фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Вказаний авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Для відображення таких авансових внесків передбачений Додаток АВ. Дані в рядку 20 АВ Декларації переносять з рядка 5.1 Додатків АВ. Перелік випадків, коли авансовий внесок при виплаті дивідендів не нараховується, приведені в пп. 153.3.5 НКУ.
Торба нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді потокового року за місцезнаходженням юридичної особини з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період потокового року)		пп. 153.3.2 НКУ пп. 153.3.5 НКУ Заповнюється тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
Торба нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особини (рядок 20 - рядок 21)		Заповнюється тими платниками податків, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток
Заповнюється платником податків в податковій декларації по податку на прибуток підприємства за рік.
Авансовий внесок ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12), що підлягатиме сплаті щомісячно		п. 57.1 НКУ
Звертаємо увагу на новий алгоритм розрахунку щомісячних авансових внесків. Так, база для нарахування визначається як: сума рядків: стор. 10 Декларацій (податок на прибуток від " ценнобумажных" операцій; стор. 11 Декларацій(податок на прибуток від " непатентируемых" операцій); стор. 12 Декларацій (податок на прибуток від патентируемой діяльності) - за мінусом рядків: стор. 13.1 Додатків ЗП(сума податку на прибуток, отримана з іноземних джерел, сплачена суб'єктами господарювання за кордоном); стор. 13.2 Додатків ЗП(сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) по місцезнаходженню його відособлених підрозділів); стор. 13.6 Додатків ЗП(податок на землю, який використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільгосппродукції)).
Самостійне виправлення помилок
Заповнюється у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників податкової декларації по податку на прибуток підприємства відповідно до ст. 50 НКУ. Цей розділ заповнюється на підставі даних додатка ВП, який подається у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної / звітної нової / консолідованої податкової декларації по податку на прибуток підприємства.
Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється(позитивне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
Торба штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (повинна дорівнювати рядку 02 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної / звітної нової / консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (повинна дорівнювати рядку 03 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		пп. 129.1.2 НКУ
Сума пені розраховується згідно Інструкції про порядок нарахування і погашення пені по платежах, контрольованих органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПАУ від 17.12.2010 р. № 953.
Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від'ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від'ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 04 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
Торба штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 24 х 3 %)		ст. 50 НКУ
Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів
Заповнюється у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників податкової декларації по податку на прибуток підприємства відповідно до ст. 50 НКУ на підставі даних додатка ВП, який подається у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної / звітної нової / консолідованої податкової декларації по податку на прибуток підприємства.
Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється(позитивне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 05 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
Торба штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (повинна дорівнювати рядку 06 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної / звітної нової / консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (повинна дорівнювати рядку 07 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		пп. 129.1.2 НКУ
Сума пені розраховується згідно Інструкції про порядок нарахування і погашення пені по платежах, контрольованих органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПАУ від 17.12.2010 р. № 953.
Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від'ємне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 08 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
Торба штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 29 х 3 %)		ст. 50 НКУ
Самостійне виправлення помилокпо авансових внесках з податку на прибуток
Заповнюється у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників податкової декларації по податку на прибуток підприємства відповідно до ст. 50 НКУ на підставі даних додатка ВП, який подається у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної / звітної нової / консолідованої податкової декларації по податку на прибуток підприємства.
Збільшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (((рядок 23 х ___*) - (рядок 23 х ___*) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 09 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
____________ * Вказується кількість місяців, за які за станом на момент подання уточнювальної податкової декларації по податку на прибуток підприємства щомісячно нарахована сума авансових внесків по податку на прибуток.
Торба штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання (повинна дорівнювати рядку 10 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної / звітної нової / консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства повинна дорівнювати рядку 11 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		пп. 129.1.2 НКУ
Сума пені розраховується згідно Інструкції про порядок нарахування і погашення пені по платежах, контрольованих органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПАУ від 17.12.2010 р. № 953.
Зменшення податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від'ємне значення (((рядок 23 х ___*) - (рядок 23 х ___*) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 12 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24 - 27, 29 - 32 та 34 - 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)		ст. 50 НКУ
____________ * Вказується кількість місяців, за які за станом на момент подання уточнювальної податкової декларації по податку на прибуток підприємства щомісячно нарахована сума авансових внесків по податку на прибуток.
Торба штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 34 х 3 %)		ст. 50 НКУ

Згідно з примітками до Декларації в таблиці "Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків" у відповідних клітинках двенадцатимесячного періоду для сплати авансових внесків проставляється:

у рядку 1 - відмітка "+" навпроти місяця(єв), авансові внески по якому(ым) уточнюються (виправляються помилки);

у рядку 2 - сума до/після уточнення (виправлення помилок) щомісячно. Виходячи з цих приміток, можна зробити висновок, що таблиця заповнюється тільки при коригуванні задекларованих раніше сум авансових внесків.

автор: Галина Зубарь
експерт компанії "ЛІГА:ЗАКОН"

Правовий глосарій:

1. НКУ - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755 - VI.

2. Закон № 1057 - Закон України "Про недержавне пенсійне забезпечення" від 09.07.2003 р. № 1057 - IV.

3. ОНК № 123 - Узагальнювальна податкова консультація відносно віднесення витрат на оплату маркетингових і рекламних послуг до складу витрат, затверджена наказом ГНСУ від 15.02.2012 р. № 123.

4. ОНК № 574 - Узагальнювальна податкова консультація відносно визначення курсових різниць від перерахунку операцій в іноземній валюті, заборгованості і іноземної валюти, затверджена наказом ГНСУ від 05.07.2012 р. № 574.

© ТОВ "Інформаційно-аналітичний центр "ЛІГА", 2014 © ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2014

Дата добавления: 2015-12-08