Факторный анализ прибыли от продаж

По отношению к предприятию и производственном процессу факторы, влияющие на прибыль, подразделяются на внешние (внепроизводственные) и внешние (внутрипроизводственные).

1. Внешние факторы:

- Общие социально-экономические, политические факторы;

- Окружающая среда;

- Изменение налоговых условий;

- Транспортные факторы;

- Изменение размеров штрафных санкций;

- Изменение природных, географических условий;

- Технические условия производства и реализации продукции.

2. Внутренние факторы по отношению к производственному процессу можно подразделить на производственные и внепроизводственные.

2.1. Производственные факторы можно сгруппировать в четырех направлениях:

- Организационно-технический уровень производства, труда и управления;

- Факторы средств труда;

- Факторы предметов труда;

- Факторы использования трудовых ресурсов.

2.2 Внепроизводственные факторы связаны со снабженческо-сбытовой, природоохранной деятельностью предприятия, с социальными условиями труда и быта, учетная политика организации, налоговая политика, дивидендная политика, политика управления собственного капитала.

Взаимосвязь ресурсов и результатов производственно-хозяйственной деятельности с прибылью можно представить в виде следующей схемы:

Внутренние факторы	РЕСУРСЫ		РЕЗУЛЬТАТЫ
Средства труда	1	Доходы от обычной деятельности Вр Прочие доходы ПРД
Предметы труда	3 5			7 8
Труд		Расходы от обычной деятельности, полная себестоимость проданных товаров Сп Прочие расходы ПРР
Внешние факторы		Прибыль от продаж Пр Результаты прочей деятельности ПРП Прибыль до налогообложения

Рис. 1. Схема взаимосвязи производственно-хозяйственной деятельности ресурсов и результатов

Внутренние первичные факторы, связанные с использованием ресурсов влияют на составляющие прибыли: доходы и расходы. На рисунке они представлены направляющими 1, 2, 3, 4, 5, 6. Внутренние факторы подразделяются на:

а) Экстенсивные факторы (изменение количественных показателей состояния и использования ресурсов).

б) Интенсивные факторы (изменение качественных показателей состояния и использования ресурсов и т.д.)

Внешние факторы влияют на прибыль через доходы и расходы и представлены направляющими 10,11.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности, представленные на рис. 1, связаны между собой:

1) объем продаж влияет на себестоимость проданных товаров Стт (направляющая 7) через изменение соотношения постоянных и переменных расходов;

2) Доходы и расходы (направляющие 8, 9) влияют на прибыль как составляющие.

Все факторы можно сгруппировать в два направления:

1) факторы, связанные с изменением составляющих прибыли – факторы первого порядка;

2) факторы, влияющие на каждую составляющую прибыли – факторы второго порядка.

Основные факторы первого порядка, связанные с составляющими прибыли согласно процессу ее формирования показаны ранее.

Аддитивная факторная модель прибыли от продаж:

Пр = Вр – [ Сз + (Кр + Ур) ] = Вр – Сп. (40)

Прибыль до налогообложения:

Пб = [Вр + (ПРД1 + ПРД2 + ПРД3)] - [Сп +(ПРР1+ПРР2)] (41)

Как видно из приведенных формул к факторам первого уровня относятся:

1) факторы доходов (от обычной и прочей деятельности);

2) факторы расходов (от обычной и прочей деятельности).

Анализ факторов первого уровня раскрыт в разделе анализ состава и структуры (горизонтальный и вертикальный анализ прибыли) и схематично представлен в таблице «Анализ факторов первого уровня, влияющих на прибыль, исходя из отчета о прибылях и убытках» (Табл. 2.10). Факторы второго порядка – это факторы, влияющие на каждую составляющую прибыли, что фактически раскрыто в алгоритмах формирования показателей прибыли.

1. Факторы дохода:

1.1. Факторы налогообложения дохода (НДС, акцизы, пошлины).

1.2. Изменение цен на готовую продукцию.

1.3. Изменение объема, ассортимента и структуры производства и реализации продукции.

1.4. Изменение остатков готовой продукции на складе.

1.5. Изменение остатков товаров отгруженных (товары в пути; товары, срок оплаты которых не наступил, не оплаченные в срок, на ответственном хранении; изменение форм расчетов с покупателями).

2. Факторы расходов:

2.1. Изменение собственных затрат на производство (факторы норм, цен, замены материалов, изменение трудоемкости, расценок, окладов, изменение косвенных расходов).

2.2. Изменение цен и транспортно-заготовительных тарифов на материалы, не зависящие от предприятия.

2.3. Структура затрат и соотношение между постоянными (Кр+Ур) и переменными (Сз) затратами.

2.4. Налоги и обязательные платежи, списываемые на себестоимость в соответствии с налоговым законодательством: федеральные (единый социальный налог, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, некоторые пошлины), региональные налоги, некоторые виды местных лицензионных сборов.

Таблица 2.10

Анализ факторов первого уровня, влияющих на прибыль исходя из отчета о прибылях и убытках

Показатели	Усл. обозн.			Изменения	Влияющие факторы
Обычная деятельность, в т.ч.:
Выручка	Вр				Изменение дохода от обычной деятельности
Себестоимость продаж	Сз				Изменение расходов от обычной деятельности (переменные расходы)
Валовая прибыль Пв = Вр – Сз	Пв
Коммерческие расходы	Кр				Факторы состава затрат. Влияние постоянных расходов: коммерческих и управленческих.
Управленческие расходы	Ур
Прибыль от продаж Пр = Вр – [Сз + (Кр + Ур)]	Пр				Влияние финансовых результатов от обычной деятельности
Прочие финансовые результаты, в т.ч.:
Прочие доходы:
Проценты к получению	ПРД1				Факторы изменения прочих доходов
Доходы от участия в других организациях	ПРД2
Прочие доходы	ПРД3
Прочие расходы:
Проценты к уплате	ПРР1				Факторы изменения прочих расходов
Прочие расходы	ПРР2
Итого прочий финансовый: результат: ПРП = (ПРД1 + ПРД2 + ПРД3) - (ПРР1 + ПРР2)	ПРП				Влияние финансовых результатов прочей деятельности
Прибыль до налогообложения: Пб = Пр + ПРП   Пб = [(Вр + (ПРД1 + ПРД2 + ПРД3)] – [(Сз + Кр + Ур) + (ПРР1 + ПРР2)]	Пб				Влияние финансового результата обычной и прочей деятельности   Влияние факторов доходов и расходов от обычной и прочей деятельности, в т.ч. влияние факторов изменения затрат (Сз), влияние условно-постоянных затрат (Кр+Ур)
Текущий налог на прибыль	ТНП				Фактор налоговой нагрузки на предприятие
Отложенный налоговый актив	ОНА				Факторы отложенных расходов, связанных с налогообложением
Отложенное налоговое обязательство	ОНО
Чистая прибыль: Пч = Пб – ТНП ± ОНА ± ОНО	Пч

Анализ факторов второго порядка предполагает использование внутренней информации, которая в абсолютном большинстве представляет коммерческую тайну.

Рассмотрим алгоритмы анализа влияния факторов второго уровня на прибыль от продаж. Для анализа необходима следующая сопоставимая информация (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Дата добавления: 2015-12-08