Тема 4.3. Учет процесса продажи.

Понятие термина «продажа» по своей специфике созвучно термину «реализация» и означает передачу организацией или ин­дивидуальным предпринимателем на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собствен­ности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом дру­гому лицу.

В отдельных случаях, предусмотренных законодатель­ством, допускается передача права собственности на товары, ре­зультатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Следовательно понятие «продажа» не означает, что исчис­ленные обороты па кредиту счетов 90 «Продажи» полностью пред­ставляют собой величину налогооблагаемой базы.

Процесс продажи продукции (работ, услуг) является завер­шающим в кругообороте хозяйственных средств. Задача учета — предоставить аппарату управления достоверную и своевре­менную информацию о фактических издержках производства и продажи конкретных наименований выпущенной продукции. Эта информация является одним из основных источников опре­деления продажной цены на рынке аналогичных товаров и ва­ловой (балансовой) прибыли от продажи продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) сто­имостью проданной продукции и полной ее фактической себе­стоимостью.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы по продаже.

Неизбежные расходы, которые несет организация по прода­же за свой счет, принято называть коммерческими расходами. Их состав включает расходы на тару и упаковку продукции на складе, расходы по доставке ее до пункта (станции, порта, пристани) отправления, включая расходы по погрузке в транспорт­ные средства, комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям, расходы на рек­ламу, организацию выставок и т. п.

В текущем учете расходы по продаже, осуществляемые за счет грузоотправителя, в том числе поставщика, собираются на отдельном активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».

Некоторые из перечисленных выше расходов (например, рас­ходы на упаковку и транспортировку) включаются в себестои­мость отдельных наименований продукции прямым путем. Если такая возможность отсутствует, то распределение их осуществ­ляется косвенным путем. В качестве базы распределения между отдельными видами отгруженной продукции при этом могут быть установлены объем, вес, производственная себестоимость и дру­гие показатели.

Другие расходы сразу списываются на себестоимость отгру­женной продукции (работ, услуг).

Отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью выпущенной из производства готовой продук­ции,как отмечалось ранее, списываются сразу в де­бет счета 90 «Продажи» с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг))», если последний применяет организация. В дебет счета 90 «Продажи» может относиться также сумма общехозяй­ственных расходов как условно постоянные расходы при исполь­зовании метода «сокращенной» себестоимости. В дебет указанного счета списывается и плановая (нормативная) себестоимость про­данной готовой продукции с кредита счета 43 «Готовая продук­ция».

Такой вариант применяется в том случае, если организация при постановке учета проданной продукции формирует выручку от продажи по моменту отгрузки продукции.

Организации малого бизнеса при формировании учетной по­литики по продаже продукции (работ, услуг) могут отходить от базового принципа бухгалтерского учета — допущение времен­ной определенности фактов хозяйственной деятельности (в меж­дународной практике — метода начисления или соответствия). Такой подход допускается и в тех случаях, когда выручка от продажи в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете (при передаче другим организациям для продажи на комиссионных началах, поставке на экспорт). В этих обстоятельствах, организация учитывает продукцию, отгружен­ную покупателям, на счете 45 «Товары отгруженные». На осно­вании подтверждающих документов об отгрузке продукции (то­варно-транспортных накладных, приемо-сдаточных актов и пр,) о учете делается запись:

Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 43 «Готовая продукция».

В аналитическом учете эта запись вначале будет отражена по плановой (нормативной) себестоимости, В конце отчетного месяца при исчислении фактической себестоимости отгруженной продукции указанная выше бухгалтерская проводка будет скор­ректирована обычной записью на сумму перерасхода (фактичес­кая себестоимость оказалась выше плановой (нормативной)) или сторнировочной записью на сумму экономии (если фактическая себестоимость отгруженной продукции сложилась ниже плано­вой (нормативной).

В том случае, когда организация как вариант учетной по­литики в конце месяца закрывает счет 26 «Общехозяйственные расходы» сразу счетом 90 «Продажи», минуя счет 20 «Основное производство», фактическая себестоимость отгруженной продук­ции будет неполной.

На сумму, поступившей на расчетный счет малого предпри­ятия выручки от покупателей, за проданную продукцию по дого­ворным ценам:

Дебет счета 51 «Расчетные счета».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

После чего следует закрыть счет «Товары отгруженные» по плановой (нормативной) себестоимости с отнесением ее в дебет счета «Продажи»:

Дебет 90 «Продажей», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные».

Основанием для подобной записи может служить также из­вещение комиссионера о продаже переданной ему ранее продук­ции на указанные цели.

Аналогичную запись на положительную (перерасход) или отрицательную (экономия) сумму следует показать в учете при исчислении в конце месяца фактической себестоимости продан­ной продукции.

В дебет счета 90 «Продажи» списываются коммерческие рас­ходы в сумме, относящейся к проданной продукции;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 44 «Расходы на продажу».

При исчислении выручки от продажи продукции по «опла­те» часть коммерческих расходов, относящихся к нереализован­ной продукции, при составлении баланса присоединяется к счету «Товары отгруженные» внесистемным путем, т. е. без составле­ния бухгалтерской проводки.

Наконец, по дебету счета 90 «Продажи» показывается сум­ма налога на добавленную стоимость, если продукция подлежит обложению этим налогом:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­счет «Налог на добавленную стоимость».

Таким образом, при определении выручки «по оплате» фак­тическая себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и бухгалтерского учета может не совпадать по отчетному итогу с датой признания выручки от ее продажи.

По кредиту счета 90 «Продажи» показывается продажная (договорная) стоимость проданной продукции. Сопоставлени­ем суммы оборота по кредиту данного счета, субсчет 1 «Выруч­ка», с суммой оборота по его дебету в разрезе соответствующих субсчетов исчисляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи, Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, предприятие имеет прибыль от продажи про­дукции; в обратном случае — убыток. Следовательно, счет 90 «Продажи» является активно-пассивным сопоставляющим сче­том.

В текущем учете к счету 90«Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка».

90-2 «Себестоимость продаж».

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы»,

90-5 «Экспортные пошлины».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

На субсчете 90-1 «Выручка» собираются суммы поступле­ний, признаваемые в учете выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» формируются те­кущие издержки по продаже продукции (работ, услуг), величине которых противостоит сумма выручки от продажи, учтенная на субсчет 90-1 «Выручка».

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отра­жается сумма данного налога, причитающаяся к получению от покупателей (заказчиков) за проданную им продукцию, выпол­ненные работы или оказанные услуги.

На субсчете 90-4 «Акцизы» формируется сумма данного вида налога, являющегося частью цены на отдельные виды продук­ции (товаров).

На субсчете 90-5 «Экспортные пошлины» организация учи­тывает сумму этих косвенных налогов при осуществлении, внеш­неэкономической деятельности.

По приведенным выше субсчетам записи в течение года ве­дутся в накопительном порядке нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячно путем сопоставления дебетовых оборотов по этим субсчетам с оборотом по кредиту 90-1 «Выручка» исчисля­ется финансовый результат от продажи (прибыль, убыток).

Полученный таким путем финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности в этом же отчетном ме­сяце заключительными записями списывается со счета 90 «Про­дажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «При­были и убытки*. Следовательно, на отчетную дату счет 90 «Про­дажи» остатка не имеет.

При наличии прибыли за отчетный месяц в учете делается запись;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки»,

В том случае, когда по итогам отчетного периода получен убыток, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».

Как видно, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» вы­полняет функцию промежуточного транзитного счета. По всем признакам с точки зрения места данного субсчета в формирова­нии конечного финансового результата организации он соответ­ствует природе субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов», на котором учитывается результат от прочих поступлений и выбытий (за исключением чрезвычайных).

В конце года на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» списываются внутренними записями суммы по всем субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи».

В аналитическом учете информация по счету 90 «Продажи» должна накапливаться по каждому виду проданной продукции товаров, выполненных работ или оказанных услуг в разрезе гео­графических зон продажи и другим направлениям, требуемым для нужд управления организацией.

При составлении пояснительной записки к годовому отчету эти сведения будут представлять интерес для потенциальных по­купателей и инвесторов.

Когда организация использует как вариант учетной полити­ки исчисление выручки от продажи продукции по дате отгрузки, то организация текущего учета значительно упрощается. Отпа­дает необходимость в трудоемких расчетах исчисления факти­ческой себестоимости отгруженной и проданной продукции.

Моментом продажи является наличие транспортных докумен­тов по отгрузке продукции и выписка счета-фактуры покупателю:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка», 3 «НДС» и др.

Одновременно списывается себестоимость отгруженной го­товой продукции:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Параллельно делается аналогичная запись на разницу по се­бестоимости — положительная (плановая себестоимость ниже фактической) или методом ««красное сторно» (фактическая себе­стоимость ниже плановой).

На сумму налога на добавленную стоимость, если продук­ция им облагается:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добав­ленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму поступившей выручки от покупателей:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми».

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:

1.Перечислить основные хозяйственные процессы

2. Процесс приобретения: определение, значение, оформление

3. Процесс приобретения основных средств, их оценка и регистрация

4. Процесс приобретения нематериальных активов, способ получения и регистрация

5. Процесс приобретения запасов: основные задачи, их состав и оценка при получении.

6. Что такое себестоимость продукции?

7. Какие расходы включаются в стоимость продукции при производстве?

8. Что такое реализация? Задачи процесса реализации.

9. Дать определение готовой продукции

10. Формирование финансового результата

Дайте ответы на следующие тесты:

Дата добавления: 2015-10-23