Учет капитала. Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм.

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. Для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятие «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Коммерческие организации, имеющие своей целью в процессе обычной деятельности извлечение прибыли (хоз. товарищества; хоз. общества; производственные кооперативы; гос. и муниципальные унитарные предприятия), создают уставный (складочный) капитал.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Разновидности УК:

собственно УК — в хоз. обществах;

в товариществах полных и на вере - складочный капитал – совокупность вкладов участников товарищества, внесенных для осуществления деятельности;

в Гос. и муниципальных унитарных организациях - уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств;

в производственных кооперативах - паевой фонд – совокупность паевых взносов членов кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фонда осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный каптал», его сальдо должно соответствовать размеру УК (фонда), зафиксированного в учредительных документах.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, УК в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 в дебет счетов учета денежных средств.

Материальные ценности, НМА, ценные бумаги и иные финансовые активы, вносимые в счет вкладов в УК, оценивают по согласованной между учредителями стоимости с ориентацией на реальные рыночные цены; валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Если оценка активов, вносимых в счет вкладов в УК, отличается от оценки их в учредительных документах, то разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Изменение уставного капитала может быть произведено при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

Увеличение УК

Уменьшение УК

1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80 2. При использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 К80 3. В случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1 2. при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1) 3. При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 К81 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала 5. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала выше стоимости чистых активов организации Д80 К84

Изменение УК осуществляется по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

Учет собственных долей (акций), выкупленных обществом. ОА могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации до одного года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение УК (дебет счета 80, кредит счета 81).

Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях. В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты субсчета:

2) 1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

3) 2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу. При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делают запись по дебету счета 75/1 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При фактическом получении имущества и денежных средств производятся записи по кредиту счета 75/1 и дебету счетов соответствующего вида имущества и денежных средств. При изъятии у данного предприятия имущества и денежных средство операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 75/1 и кредиту счетов учета имущества и денежных средств. Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал, что отражается по кредиту счета 75/1 и дебету счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия. Начисление доходов, причитающихся государственному органу или органу местного самоуправления, отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75/2. перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75/2 и кредиту счетов учета денежных средств. Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах. В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

При выбытии члена товарищества, ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества – обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образам, но только между полными участниками товарищества. При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных членов товарищества свою долю или часть доли другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не меняется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом:

· Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вкладов в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале;

· Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. Если убытки превышают сумму складочного капитала, участники товарищества несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники не могут оплатить своей доли, то она распределяется между остальными участниками по соглашению между ними.

Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включение в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 и кредитуют счет 80. поступившие взносы отражают по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов – в противном случае кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого члена кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми или резервными фондами.

Учет резервного капитала. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества в случае отсутствия других средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размеры резервного капитала определяются уставом организации и законодательством (В АО — не менее 5%). Отчисления в резервный капитал АО и совместных предприятий производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по своему назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервной капитал других организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Для получения информации о состоянии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

1. Покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

2. Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли;

3. Увеличение УК;

4. Покрытие различных непредвиденных расходов.

Учет добавочного капитала. Добавочный капитал в отличие от УК не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

6. Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

7. Прироста стоимости имущества при переоценке;

8. Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Прирост стоимости имущества при переоценке»;

2. «Эмиссионный доход»;

3. «Курсовые разницы».

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

увеличение УК;

погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

распределение между учредителями организации.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в АО, собрания участников в ООО или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, сохранение или пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Дата добавления: 2015-10-30