Бухгалтерский учет осуществления импортных операций при условии прямого выхода предприятия на внешний рынок

Задачи учета импортных операций

Основные задачи бухгалтерского учета импортных операций:

Ø проверка правильности документального оформления товарных и расчетных операций;

Ø соблюдение требований валютного и таможенного законодательства;

Ø формирование достоверной информации о движении импортных товаров (покупка, хранение, реализация);

Ø формирование достоверной информации о курсовых разницах. Учет импортных товарно-материальных ценностей идентичный общим требованиям учета, за исключением некоторых особенностей, в частности:

Ø прием импортных товаров с обязательным участием эксперта торгово-промышленной палаты Украины с составлением приемного акта и акта экспертизы. При выявлении нехватки или дефекта товаров составляется рекламационный акт;

Ø обязательное декларирование экспортно-импортных товаров при пересечении таможенной границы Украины;

Ø отображение в учете приема товаров, которые импортируются, по дате погрузочно-таможенной декларации;

Ø необходимость отдельного учета импортных товаров и расчетов по их приобретению, что вытекает из особенностей налогообложения этих товаров;

Ø организация аналитического учета за наименованиями, количеством товаров, учетными партиями, контрактами, странами и консигнаторами.

Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 28 "Товары".

Импортные товары отображаются в учете с момента их получения по покупным или продажным ценам в зависимости от места их хранения, то есть по учетным ценам.

Учетная цена на один и тот же товар может быть разной в зависимости от условий поставок и местонахождения товара. Так, на условиях поставки "франко-завод" начальной учетной ценой будет контрактная цена поставщика по акцептованным счетам-фактурам. При пересечении таможенной границы Украины или при приеме товара на складе покупателя учетная цена на этот товар будет увеличена на сумму накладных затрат, понесенных за границей, и на сумму уплаченных сборов, таможенной пошлины и налогов. Товары, в том числе импортированные из-за границ таможенной территории Украины, являются запасами, поскольку они отвечают всем критериям этой категории активов. Учитывая это, их оценка и учет осуществляются соответственно требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", то есть оцениваются и зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая включает:

1) стоимость товара, которая указана в документах на отгрузку у поставщика;

2) затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку к месту их использования;

3) суммы ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов;

4) суммы косвенных налогов, которые не возмещаются предприятию;

5) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Это прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие прямые затраты предприятия на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов.

Таким образом, полная импортная стоимость товара состоит из его контрактной стоимости, накладных затрат, уплаченных в иностранной валюте, уплаченной таможенной пошлины, сборов и налогов при растаможивании груза.

При формировании первоначальной стоимости импортных товаров на счет 281 "Товары на складе" будет относиться их таможенная стоимость, то есть контрактная стоимость, перечисленная по курсу НБУ на дату ввоза. С вступлением в силу П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов" такой порядок формирования учетной стоимости импортных товаров сохраняется при условии, что поступление товаров будет предшествовать, их оплате. Однако, если за импортные товары будет перечислен аванс в иностранной валюте, то их учетная стоимость будет другой, чем таможенная стоимость, указанная в погрузочно-таможенной декларации, и определяется путем перерасчета в гривны по курсу НБУ на дату уплаты аванса.

Рассмотрим пример импортной операции с последующей оплатой.

ТОВ "Люкс" 5-го травня ц.р. одержало імпортні товари від польської фірми "Остін", фактурна вартість яких - 5000 дол. США. Мито на даний товар становить 1 % митної вартості, акцизний збір -25%, ПДВ-20%. Сплачено постачальнику 10 травня.

Курс НБУ 5-го травня ц.р. – 8,00 грн. /дол. США., 10 травня – 7,95 грн. /дол. США..

№	Дата	Зміст господарської операції	Коресп.рах.	Сума
Дт	Кт
	5.05	сплачено мито, акцизний збір, ПДВ 400+10000+10080
	5.05	Отримано імпортні товари			5000
	5.05	Нараховано мито
	5.05	Нарахований акцизний збір
	5.05	Нарахований ПДВ
	10.05	Сплачено постачальнику			5000
	10.05	Відображено курсову різницю
	31.05	Враховано податковий кредит

Реализация организациями-импортерами импортных товаров покупателям проводится по свободным продажным ценам, которые сформированы исходя из покупных цен, торговых надбавок и НДС. При этом сумма НДС, которая подлежит взносу в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателя, суммой налога, уплаченной на таможне при ввозе товаров и суммами налогов, которые относятся к оплаченным материальным ценностям (работ, услуг), стоимость которых включается в затраты на сбыт.

В организации учета импортных операций важное место занимает учет коммерческих (накладных) затрат, удельный вес которых в цене товара больше 50 %. Их размеры определяются базисными условиями поставки товара.

Некоторые коммерческие затраты непосредственно относятсяк конкретным партиям закупленных товаров, например, затраты по транспортированию, недостача товаров в дороге, при хранении в пределах норм естественной убыли и некоторые другие. Их принято называть прямыми затратами. Другие затраты, такие как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы и др., в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным поставкам товаров. Такого рода коммерческие затраты считаются косвенными.

Для расчетов с иностранными поставщиками за приобретенные товары используется пассивный счет 632 "Расчеты с иностранными поставщиками". Учет по этому счету необходимо вести параллельно в национальной и иностранной валюте. При условии следующей оплаты импортной поставки денежными средствами этот счет является монетарной статьей, в связи с чем следует помнить о необходимости определения в бухгалтерском учете курсовой разницы на дату баланса и на дату осуществления операции. При условии возрастания курса иностранной валюты такая курсовая разница отображается на счете 945 "Потери от операционной курсовой разницы", а при условии уменьшения курса иностранной валюты, в которой учитывается задолженность - на счете 714 "Доход от операционной курсовой разницы". С дальнейшим отображением в составе финансовых результатов на счете 791 "Результат основной деятельности".

Для расчетов с иностранными контрагентами за приобретенные необоротные активы целесообразно использовать счет 685 "Расчеты с другими кредиторами", учет на котором ведется аналогично предыдущему случаю.

Но курсовая разница по задолженности, которая будет погашаться иностранной валютой или ее эквивалентами, отображается на счетах 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц" и 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" соответственно.

Синтетический учет расчетов с контрагентами по всем услугам, связанным с доставкой товарно-материальных ценностей в место назначения, (транспортным, экспедиторским, страховым) ведется на счете 685 "Расчеты по другим операциям". Эти услуги, в зависимости от местоположения их исполнителя, могут быть оплачены как в национальной, так и в иностранной валюте. В последнем случае учет по счету следует вести в порядке, предусмотренном для отображения в учете импортных операций.

Дата добавления: 2015-10-29