Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база.

Определение и экономическая сущность налога. Специфические признаки налога, их характеристика

Налоги представляют собой один из существенных элементов, определяющих функционирование социально-экономической системы современного общества. За счет налогов государство не только обеспечивает финансирование важнейших общественных потребностей (поддержание системы управления, содержание армии, обеспечение правопорядка, образование, здравоохранение, культура и т.д.), но и осуществляет целенаправленное регулирование производственно-экономической деятельности предприятий и частных лиц. В современных государствах через налоги мобилизуется в казну и перераспределяется от 30 до 50% ВВП.

Согласно ст.8 НК РФ налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждений, принадлежащих им денежных средств в целях финансовой обеспеченности деятельности государства.

Отличительными признаками налога является:

- обязательность платежа – налогообложение основано на государственном принуждении. В этом заключается коренное отличие налогового права от гражданского, семейного трудового, которые строятся на основе добровольности. Государство с помощью налогового законодательства заставляет индивидуальных налогоплательщиков платить налоги и распределяет полученные средства для блага всего общества.

- индивидуальная безвозмездность – при налогообложении происходит относительно безэквивалентное изъятие части доходов или сбережений для финансирования государственных расходов.

- принудительность взимания -

- изъятие денежных средств в пользу государства.

Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП (стоимость материальных благ, произведенных государством).

Функции налогов и их взаимосвязь

Функция налогов – проявление сущности налогов в действии, способ выражения его свойств:

1) фискальная;

2) регулирующая

Фискальная функция выражается в необходимости пополнения государственного бюджета налоговыми доходами.

Регулирующая функция заключается в том, что посредством налогового механизма регулируются отдельные стороны общественной жизни. Выделяют 3 подфункции:

- стимулирующая;

- дестимулирующая;

- воспроиводственная.

Стимулирующая функция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов. Например, система льгот для развития малого предпринимательства, снижения налоговых ставок для с/х предприятий и т.д.

Дестимулирующая функция способствует ограничению социально-экономических процессов. Например, введение пошлин, акцизов.

Воспроизводственная функция реализуется через платежи: земельного налога, налога на добычу полезных ископаемых, сбора за пользование объектами животного мира и водных ресурсов, транспортного налога, т.е. способствует воспроизводству определенных видов ресурсов.

Распределительная функция выражается в перераспределении налоговых доходов между различными категориями лиц, секторами экономики, а также способствует осуществлению государственных целевых программ.

Контрольная функция означает, что государство посредством налогового контроля регулирует финансово-хозяйственную деятельность ФЛ и ЮЛ, что выражается в наблюдении за источниками доходов и расходов. Кроме того, контрольная функция предполагает систему экономических санкций.

Элементы налога, их определение и характеристика

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, когда определены налогоплательщики (субъекты налогообложения), а также элементы налога обложения:

- объект налогообложения,

- налоговая база,

- налоговый период,

- налоговые льготы,

- порядок исчисления налога,

- порядок уплаты налога.

Объектом н/обл-я (ст. 38 НК РФ) могут являться:

1) операции по реализации товаров, работ и услуг;

2) прибыль организаций;

3) доходы ЮЛ и ФЛ;

4) имущество и иной объект.

Т.о., объект налогообложения – юридические факты или действия состояния, события, которые предусматривают обязанность субъекта уплатить налог.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики субъекта налогообложения.

Налоговый период - календарный год или иной период времени (квартал, месяц), по окончании которого определяется налоговая база и возникает обязанность по уплате налога. Налоговый период-год- может включать несколько периодов, по истечении которых выплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка (ст. 53) – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы (на рубль, на лошадиную силу, на 1 000 шт. сигарет).

Налоговыми льготами (ст. 56) признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества: возможность не уплачивать налог, уплачивать не в полном размере, предоставление налоговых вычетов, возврат излишне уплаченных сумм.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет исходя из налоговой базы, ставки и налоговых льгот. В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этом случае налогоплательщику (ФЛ) направляется налоговое уведомление.

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 58). Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу. В случае нарушения сроков уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в размере 1/300 ставки рефинансирования. За систематическое нарушение сроков уплаты налогов и непредставление деклараций в налоговые органы уплачиваются штрафы.

Принципы и методы налогообложения, их характеристика

Налогообложение строится на следующих принципах:

1) принцип равенства и справедливости означает, что налоги обязаны уплачивать как ФЛ, так и ЮЛ. Уплата налогов должна производиться соразмерно доходам.

2) принцип определенности означает, что сроки платежа, ставка или сумма налога должны быть заранее и точно известны налогоплательщику;

3) принцип удобности предполагает, что налог должен выплачиваться в такое время и таким образом, которые представляют удобство для налогоплательщика;

4) принцип экономичности (эффективности) заключается в сокращении издержек по выплате налога. Суммы затрат по взиманию налогов должны быть меньше сумм налоговых платежей.

Способы взимания и уплаты налога

Выделяют 3 основных способа взимания налогов:

1) декларационный;

2) кадастровый;

3) административный.

Декларационный способ предполагает подачу н/плательщиком деклараций по налогам. Этим способом уплачиваются почти все налоги в РФ.

Кадастровый способ применяется в случае, если возникает необходимость определения средней доходности (плодородия) объекта налогообложения. Данный способ применяется в России при начислении земельного налога с использованием сборника земельного кадастра.

Административный способ (у источников выплат) предполагает удержание налога из доходов налогоплательщика и соответственно выплату дохода за вычетом налога.

Методы уплаты налога:

1) наличными;

2) безналичными;

3) в натуральной форме.

Классификация налогов

1. по признакам компетенции органов власти:

- федеральные налоги (ст. 13) - НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, гос. пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог.

- региональные налоги (ст. 14) – налог на имущество предприятий, налог на игорный бизнес, транспортный налог).

- местные налоги – земельный налог и налог на имущество ФЛ.

2. по способу изъятия (установления):

- прямые налоги – непосредственно зависят от результатов деятельности: от доходов, от прибыли, от стоимости имущества);

- косвенные – вытекают из хозяйственных оборотов или операций, включаются в цену товаров, работ и услуг и соответственно оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, таможенные пошлины)

3. по целевой направленности взимания налогов:

- общие (общеобязательные) налоги – предназначены для формирования доходов федерального бюджета;

- целевые налоги – предусматривают последующее их целевое направление: транспортный налог, ЕСН. Так, единый социальный налог можно направить лишь на пенсионное обеспечение, социальное и медицинское страхование.

4. в зависимости от источника уплаты (от источника налогообложения):

- налоги, уплачиваемые из выручки (НДС);

- налоги, включаемые в себестоимость работ, услуг: ЕСН, налог на игорный бизнес, земельный налог, транспортный налог;

- налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов): налог на прибыль организаций, ЕНВД.

Налоговая система. Особенности построения и развития современной налоговой системы РФ

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, пошлин, взимаемых в государстве с плательщиков, а также принципов, форм и методов их установления, уплаты, контроля. Налоговая система строится на следующих принципах:

1) принцип подвижности (эластичности) – предусматривает усиление или ослабление налоговой нагрузки;

2) принцип стабильности налоговой системы – должен действовать продолжительное время в течение ряда лет вплоть до очередной налоговой реформы;

3) принцип множественности налогов – налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов в целях проведения гибкой экономической и налоговой политики;

4) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов - субъекты РФ (88) и органы местной власти не должны устанавливать количество, превышающее их число, реализуемое НК РФ.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин), и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональные и местные.

Рациональность означает разумную обоснованность с точки зрения целесообразности налоговой системы для данного государства. В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:

- видами налогов и сборов (федеральные, региональные, местные);

- законодательной базой (налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и т.д.), определяющей функционирование налоговой системы;

- Федеральной налоговой службой РФ, структурно входящей в Министерство финансов РФ;

- Федеральной таможенной службой РФ, структурно входящей в состав Министерства экономического развития торговли РФ;

- субъектами налога (юридическими и физическими лицами) как основными участниками и носителями налогового бремени;

- органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными подразделениями другими государственными структурами.

Налоговая политика государства. Современная налоговая политика в РФ

Налоговая политика – это курс действий, система мер, проводимых государством в области налогообложения.

Налоговая политика находит свое выражение в установлении перечня налогов, числа налогоплательщиков, налоговых ставок, налоговых льгот и т.д.

Современная налоговая политика предусматривает осуществление следующих мер:

1) непрерывная работа совершенствования законодательства;

2) пополнение доходной части бюджета за счет усиления налогового администрирования (учета, планирования, контроля налоговых платежей);

3) упрощение налогообложения;

4) переход от отдельных (частных) налогов к системным (укрупненным);

5) сокращение льгот;

6) снижение платежей во внебюджетные фонды;

7) перераспределение налоговых поступлений в пользу региональных бюджетов;

8) недопущение двойного налогообложения.

Налоговая политика осуществляется через налоговой механизм – совокупность организационно-правовых форм и методов управления в области налогообложения. В качестве инструментов налогового регулирования выступают:

1) элементы налогообложения;

2) налоговые льготы;

3) налоговые санкции.

Можно выделить три типа налоговой политики. Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаясяпринципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена“налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростомгосударственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит отмножества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называютпредельную ставку в 50%. Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитиюпредпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведетк ограничению социальных программ, поскольку государственные поступлениясокращаются. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокийуровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходынаправляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политикавведет к раскручиванию инфляционной спирали. При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешносочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетаниис третьим.

Налоговый механизм. Налоговое регулирование в РФ

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, которыйпредставляет собой совокупность организационно-правовых норм и методовуправления налогообложением, включая широкий арсенал различного роданадстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способовобложения и др.). Государство придает своему налоговому механизмуюридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его.Именно это создает видимость изолированности налогов от производственныхотношений.Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики,различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговыедействия на разных уровнях управления и власти, а также существенныразличия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практическихналоговых действий есть совокупность условий и правил реализации напрактике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, небазирующееся на объективной основе, выступает как субъективистскоевмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к ихдеформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения,опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей этопонятие в качестве организационно-экономической категории, а,следовательно, как объективно необходимый процесс управленияперераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлениичасти созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений,складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы:налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.Внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить схемой,приведенной в приложении.Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет двапротивоположные начала:планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью сучетом объективно действующих экономических законов путем сбалансированияразвития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координацииэкономических процессов в соответствии с целевой направленностью развитияобщественного производства;стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратныхсвязей взаимодействуют производители и потребители. Вследствиеобособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежновозникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношенияприводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов вусловиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связеймежду обособившимися предприятиями в результате несовпаденияпроизводственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимостьгосударственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоевв производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящеевремя стал налоговый механизм, который признан во всех странах.Эффективность использования налогового механизма зависит от того,насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и ихпротиворечивость.В налоговой политике проявляется относительная самостоятельностьгосударства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом,государство получает возможность стимулировать экономическое развитие илисдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизньстраны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальныминструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такогорегулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешнейдеятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечениепреференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетныхотраслевых и региональных направлений движения капитала.Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов вобществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменениядеятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижнаи многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и целиопределенных социальных групп и партий, стоящих у власти.В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложенагосподствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой.Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательныерезультаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Сущность и назначение налоговых льгот. Виды и классификация налоговых льгот

Налоговая льгота — частичное или полное освобождение налогоплательщиков (физических и юридических лиц) от налогов.

Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций.

Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита).

Налоговый кодекс определяет налоговую льготу как некое преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению со всеми другими налогоплательщиками. Налоговые льготы могут состоять в уменьшении размера подлежащего уплате налога (вплоть до полного освобождения), в предоставлении отсрочки (рассрочки) налогового платежа или налогового кредита. В связи с рассмотрением вопроса о налоговых льготах представляется уместным особо подчеркнуть принципиальный отличительный признак налоговой льготы: она дает определенные преимущества именно отдельным категориям налогоплательщиков, и это подразумевает, что все остальные налогоплательщики определяют соответствующий объект налогообложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законом общим правилам. Положения закона, предусматривающие, что те или иные виды деятельности, те или иные хозяйственные операции не подлежат обложению налогом, либо предоставляющие всем налогоплательщикам право произвести определенные вычеты, не являются налоговыми льготами. Нормы такого рода входят составной частью в совокупность адресованных каждому налогоплательщику правил, устанавливающих порядок определения конкретного объекта налогообложения и исчисления налоговой базы по данному объекту.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Чрезвычайно актуальна проблема - носит ли использование налоговых льгот заявительный характер, и если да, то в какие сроки может быть заявлено об использовании той или иной льготы. Налоговые органы в большинстве случаев настаивали на том, что налогоплательщик обязан заявить о своем намерении использовать в конкретном периоде налоговую льготу, и такое заявление должно быть сделано в ходе исчисления подлежащего уплате налога за соответствующий период. Закон не дает явного повода для подобных выводов и не регламентирует данный вопрос. С этой проблемой мало кто обращался в суд с требованием защитить право на льготу, не реализованное в момент составления налоговой декларации за соответствующий период. Было бы правильно исходить из того, что налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование только в случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление.

Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:

· необлагаемый налогом минимум дохода

· налоговые скидки (для отдельных предприятий или отраслей)

· изъятие из основного дохода некоторых расходов (представительских расходов, безнадежных долгов)

· возврат ранее уплаченных налогов

· налоговая амнистия - ряд мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные налоговым законодательством сроки платежей.

· полное освобождение от уплаты некоторых налогов (обычно на какой-то срок для вновь созданных предприятий) и т. д.

Существует классификация налоговых льгот.

1. в зависимости от элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на три группы: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты.

2. в зависимости от субъектов и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на четыре группы, предоставляемые: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы). Последняя группа налоговых льгот предоставляется только отдельным налогоплательщикам, способы предоставления налоговых льгот могут быть различными (понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Остальные три группы налоговых льгот предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. Предусмотрены основные виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Прочие льготы предусмотрены в законах о конкретных налогах.

Характеристика основных налогов и сборов в РФ

Налоговая система РФ представлена федеральными, региональными и местными налогами, специальными налоговыми режимами.

К федеральным налогам относятся:

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

Акцизы (гл. 22 НК РФ);

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)

Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)

Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

К региональным налогам относятся:

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ)

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

К местным налогам:

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц

К специальным налоговым режимам:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ);

Упрощенная система налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ)

12. Косвенные налоги: акцизы, НДС, таможенные пошлины

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от обязанностей по уплате налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от продажи товаров работ и услуг без учета налога не превысит в совокупности 2 млн. руб.

Налогоплательщики не имеют право отказаться от освобождения в течение последующих 12 мес.

Объектом налогообложения признаются операции:

1) по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Передача товаров не безвозмездной основе признается реализация.

2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

3) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Не подлежат налогообложению операции по реализации:

1) медицинских услуг;

2) услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом (кроме такси);

3) услуг в сфере образования;

4) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

5) услуг банков, кроме инкассации;

6) услуг по страхованию;

7) услуг санаторно-курортных учреждений;

8) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

9) реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

Налоговая база. Налоговые ставки.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исходя из цен реализации с учетом акцизов и без включения НДС.

При получении налогоплательщиком предварительной оплаты, т.е. оплаты в счет предстоящих поставок товаров НБ определяется исходя суммы полученной оплаты с учетом налога (НДС).

НБ определяется по каждому виду товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Налоговым периодом с 1 января 2008 г. устанавливается как квартал.

Ставки по НДС: 0%, 10% (льготная), 18% (обычная).

Налогообложение по ставке 0% производится при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

2) работ, услуг, оказываемых в космическом пространстве;

3) драгоценных металлов, извлеченных из лома из отходов.

Налогообложение по ставке 10% производится при реализации:

1) продовольственных товаров (мяса, рыбы, яиц, масла растительного, маргарина, сахара, соли, крупы, муки, макаронных изделий, морепродуктов, овощей);

2) товаров для детей (швейных трикотажных изделий, обуви, канцтоваров, игрушек, подгузников);

3) периодических печатных изданий (газеты, журналы);

4) лекарственных средств.

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщикам, совершающим операции с этиловым спиртом и прямогонным бензином с нефтепродуктами, необходимо иметь свидетельство о регистрации организации или предпринимателя, совершающих такие операции, выданного налоговым органом.

Объектом налогообложения признаются операции:

1) реализация на территории России подакцизных товаров

2) передача на территории России подакцизных товаров для собственных нужд;

3) передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный капитал других организаций;

4) передача произведенных подакцизных товаров на переработку;

5) ввод подакцизных товаров на территорию РФ;

6) получение (оприходование) этилового спирта и прямогонного бензина в собственность.

Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется:

1) как объем реализованных товаров в натуральном выражении - по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки;

2) как стоимость реализованных товаров – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

Таможенные пошлины

(Закон «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 г. № 5003-1;

ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ)

К таможенным платежам относятся:

- таможенная пошлина;

- налоги федеральные (НДС, акцизы, таможенные платежи);

- таможенные сборы.

Таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также вывозе товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины являются инструментом регулирования внешнеторговой деятельности, а также выступают существенным источником доходов государства – 26-28% в структуре бюджета.

Цели взимания пошлин:

1) фискальная – с товаров, которые не мешают национальному производству;

2) протекционистская – на промышленные товары, аналогичные производимым внутри страны;

3) запретительные – на нежелательные для ввоза в РФ товары.

Таможенные пошлины нацелены на:

- обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля;

- рационализацию товарной структуры экспорта и импорта;

- создание условий для прогрессивного изменения в структуре производства и потребления товаров (российских).

Субъектом (плательщиком) таможенных пошлин выступает лицо, являющееся собственником товаров, их покупатели в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Это лицо является декларантом, т.е. лицом ввозящим (вывозящим) товары на территорию или с территории РФ.

Прямые налоги с юридических лиц

Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

К прямым налогам с юридических лиц относятся налог на прибыль, налог на имущество организаций, земельный налог с организаций.

Налог на прибыль организаций – см. вопрос 15.

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база.

Налогоплательщиками признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства или имеющие в собственности в России недвижимое имущество.

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве основных средств. НБ определяется как среднегодовая стоимость имущества, причем исчисляемая исходя из остаточной стоимости объектов основных средств (по данным бухгалтерского баланса).

Стоимость остаточная (счет 01 ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»

=

Стоимость первоначальная (счет 01)

-

Амортизация (счет 02)

НБ определяется отдельно:

1) в отношении имущества, находящегося по месту расположения организации

2) имущество каждого обособленного подразделения или филиала

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, вне обособленного подразделения.

Кроме того, НБ исчисляется отдельно по видам имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

НБ как среднегодовая стоимость имущества за налоговый или отчетный период определяется как частное от деления в числителе суммы, полученные в результате сложения величин остаточной стоимости на 1 число каждого месяца налогового или отчетного периода и на 1 число месяца, следующего за налоговым или отчетным периодом.

В знаменателе: количество месяцев в налоговом или отчетном периодах, увеличенное на единицу.

НБ = И = И _ост.^1.01 + И _ост.^1.02. + И _ост.^1.03. + И _ост. ⁿ

n + 1

И _ост. – остаточная стоимость имущества на определенную дату;

n – число календарных месяцев.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Дата добавления: 2015-10-29