Ограничение по использованию различных систем налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

В пункт 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ законодатели также внесли уточнения. В редакции Федерального закона № 58-ФЗ указанная норма звучит так: организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на «упрощенку». Сделать они это могут с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Изменения потребовались, поскольку с 1 января 2006 года единый налог на вмененный доход перестал быть региональным. Теперь его вводят на своей территории муниципальные образования.

Важно! Обращаем внимание на то, что сумма НДС, уплаченная налоговым агентом, переведенным на «упрощенку», не подлежит вычету, поскольку право на такие вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Как известно, упрощенная система налогообложения не предусматривает уплату НДС (кроме операций ввоза товаров) применяющими ее налогоплательщиками. Также он не подлежит и возмещению, поскольку порядок возмещения налога предусмотрен Налоговым кодексом только для операций по реализации, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

Порядок перехода на «упрощенку» является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если вы хотите использовать «упрощенку» начиная с 1 января 2010 года, вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября текущего года (2009 г.).

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Заявление подается в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет.

После того, как налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, добровольно вернуться на прежний режим налогообложения он не сможет до конца года

Организации (предпринимателю), чтобы перейти на «упрощенку», нужно выбрать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрены два объекта налогообложения:

– доходы;

– доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). А также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя. Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога.

Важно! Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается другого объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по нему составляет 15 % (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Важно! С татьей 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы». Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Минимальный налог составляет 1 % от суммы доходов налогоплательщика.

Важно! По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

Важно! Если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать «доходы минус расходы» в качестве объекта налогообложения.

Если же организация нацелена на получение прибыли от своей коммерческой деятельности, то ей следует определить наиболее выгодный объект налогообложения.

Резюмируя, хотелось бы привести мнение участников рынка (субъектов малого предпринимательства): единственный минус «упрощенки» - с Вами могут отказаться работать на больших объемах потребители - юридические лица, работающие по традиционной системе налогообложения, ибо "входящий НДС" для них имеет значение, а у Вас он отсутствует. Можно, конечно, добровольно уплачивать НДС и при «упрощенке», но это долго объяснять и вряд ли (в большинстве случаев) выгодно. Кроме того, работая по «упрощенке», Вы не можете открывать филиалы и представительства (сразу переходите на традиционную систему), но для малого бизнеса - при оборотах, как уже было сказано, до 20 млн. руб. в год (с небольшой индексацией) упрощенка самая удобная система. По поводу выбора системы (6 или 15%), нужно считать эффективность в зависимости от вида деятельности и состава затрат. Если Вы оказываете услуги и состав затрат минимален, то 6% от доходов - Ваш выбор. Если же у вас производство или торговля, не подпадающая под "вмененку", то нужно сразу ориентироваться на 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. к выбору системы нужно внимательно отнестись на этапе выбора, так как сменить объект налогообложения просто по своему желанию в ближайшие три года нельзя.

Дата добавления: 2015-07-08