Общеустановленная система налогообложения

Юридическое лицо в этом случае будет являться плательщиком следующих налогов:

- налога на добавленную стоимость (18 %)[19]. Упрощенно НДС определяется следующим образом: считается сумма «к начислению» со всех доходов, в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18); со всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет";

- налога на прибыль (20 %[20]). Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Полный перечень расходов приведен в гл. 25 НК РФ;

- налога на имущество (ставка устанавливается субъектами РФ, но не может превышать 2,2 %; первый год - 0,6%, второй и третий - 1,1%, последующие - 2,2%). Платится со средней стоимости основных средств;

- единого социального налога и взносов в Пенсионный фонд (всего 26 % от фонда оплаты труда). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Также уплачивается с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (кроме части в ФСС);

- взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев (от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска от фонда оплаты труда), так как хоть один работающий, но оформлен будет.

ПБОЮЛ придется платить:

- налог на добавленную стоимость (18 %);

- налог на доходы физических лиц (13 %);

- фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 154 руб. в месяц за себя.

При этом 102,67 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 51,33 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии. При этом предприниматели 1966 года рождения и старше, уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа только на финансирование страховой части трудовой пенсии, в сумме 100 руб. (письмо Пенсионного фонда РФ от 10 января 2006 г. № КА-09-20/07).

- единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд (26 % от фонда оплаты труда) (если у предпринимателя будут наемные работники);

- взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев (от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска от фонда оплаты труда) (если у предпринимателя будут наемные работники).

Произведем несложный расчет, предположив, что никакого имущества, облагаемого налогом на имущество, юридическое лицо не имеет.

Таблица 10

№ п/п	Наименование показателя	ПБОЮЛ	Юридическое лицо
	Выручка
	НДС
	Себестоимость, затраты, кроме заработной платы и ЕСН, взносов в Пенсионный фонд, взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев
	В т.ч. заработная плата наемных работников
	ЕСН (26%), взносы в Пенсионный фонд, взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев (0,2%)
	Фиксированный платеж на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за квартал
	Налогооблагаемая база (п.1-п.2-п.3-п.5-п.6)
	Налог на прибыль (20%)
	НДФЛ (13%)
	Итого налоговых обязательств	88 131	91 210

Получается, что работать по общеустановленной системе налогообложения выгоднее в статусе ПБОЮЛ. Но и здесь есть свои подводные камни. Речь идет о расходах, принимаемых при исчислении налогооблагаемой базы ПБОЮЛ. ПБОЮЛ вправе учесть все экономически обоснованные расходы, связанные с извлечением дохода, но с этим-то как раз не все просто.

К примеру, хорошо, если у ПБОЮЛ есть офис, в котором он осуществляет свою деятельность. Но зачем тратиться на офис, если это можно сделать и в квартире. Именно такая ситуация у огромного числа ПБОЮЛ.

И если расходы юридического лица на оплату коммунальных платежей, установку телефона, абонентскую плату за телефон и ряд других расходов, бесспорно, принимаются у юридического лица налоговыми органами, то в отношении ПБОЮЛ, ведущего предпринимательскую деятельность в месте проживания, ситуация иная.

Расходы на оплату коммунальных платежей, абонентской платы за телефон, установку телефона будут считаться личными расходами ПБОЮЛ, не связанными с предпринимательской деятельностью.

Расходы на использование личного автомобиля для предпринимательской деятельности, не связанной с перевозками, будет очень трудно обосновать в налоговом органе. И если расходы на ГСМ еще, может, и удастся списать, обосновав их подтверждающими документами, то на сумму расходов на запчасти уменьшить налогооблагаемую базу не удастся. Такая же ситуация и в отношении целого ряда других расходов.

Дата добавления: 2015-07-08