Гармонизация налоговых отношений

Гармонизация налоговых отношений представляет собой построение национальной налоговой системы, обеспечивающей установление долгосрочного и устойчивого баланса интересов всех заинтересованных лиц.

Направления гармонизации:

1) соблюдение необходимых соотношений между фискальными интересами государства и величиной налоговой нагрузки на ХС – г армонизация построения налоговой системы;

2) установление строгого паритета прав и обязанностей государственных органов, осуществляющих контроль, и налогоплательщиков – обеспечение равенства прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства;

3) обоснованное разграничение прав по установлению и введению налогов между всеми уровнями власти – сочетание налоговых интересов всех уровней власти;

4) формирование соответствующих положений для межстрановой унификации системы налогообложения – м ежстрановая гармонизация налоговых отношений.

По существу, гармонизация в области налогообложения прежде всего призвана обеспечить создание условий для неконфликтных и комфортных взаимоотношений в процессе налогового производства.

1. Гармонизация построения налоговой системы означает создание оптимально национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Характеристики.

1. Для установления гармонизации в этом направлении используется налоговая политика государства, которая

- на длительную перспективу должна ориентировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагрузку;

- должна использовать такие важнейшие принципы налогообложения, как принцип равенства и справедливости, принцип всеобщности и принцип нейтральности.

Именно эти принципы являются основой обеспечения долговременного налогового равновесия, т.е. достижения устойчивого баланса между фискальными интересами государства, с одной стороны и оптимальной величиной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты – с другой. При этом фискальные интересы государства должны обеспечиваться не за счет необоснованного нагнетания налогового бремени на хозяйствующие субъекты, а главным образом за счет создания необходимых условий для роста объемов производства и расширения на этой основе налоговой базы.

2. Гармонично построенная система налогообложения позволяет обеспечить:

- динамичное развитие национальной экономики в целом,

- увеличение налоговых доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов на основе экономически стимулируемого расширения налоговой базы.

При этом, как правило, используется принцип «низкие ставки – широкий охват, суть которого состоит в расширении налоговой базы за счет отмены большинства льгот по налогам и установления минимально возможных ставок налогообложения. Как правило, льготный налоговый режим для одних налогоплательщиков означает дополнительное давление на другие хозяйствующие субъекты. Одновременно с этим сужается база налогообложения в целом.

3. Эффективная налоговая система, с одной стороны, реализует среднее необходимое налоговое перераспределение доходов, другой стороны – устанавливает реально допустимую налого нагрузку на налогоплательщиков.

При этом особенно важно, чтобы была реально оценена налоговая нагрузка как на экономику в целом, так и на каждого налогоплательщика в отдельности. Ведь действительно фактическая величина налоговой нагрузки зависит от роли государства в решении социальных задач, степени его участия в конкретных социальных расходах населения – оплата медицинских, образовательных, коммунальных и других услуг, а также от действительных масштабов реализации государственных программ социальной защиты граждан.

4. Вполне допустима гармонично построенная налоговая система и в случае, когда государство, ослабляя налоговую нагрузку на налогоплательщиков, одновременно сокращает свои расходы, прежде всего на программы социальной защиты и социальной поддержки наиболее уязвимьгх групп населения.

5. Гармоничная и эффективная налоговая система должна быть нацелена на устранение неоднородности экономического развития отдельных отраслей и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Это связано с тем, что важной целью гармонизации налоговой системы является такое комплексное обеспечение равномерности развития приоритетных сфер производства в отдельности и устойчивости всей национальной экономики в целом.

2. Обеспечение равенства прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства.

Необходимо отметить, что фактического равенства во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщикам налогов, разумеется, быть не может. Это вызвано тем, что налоговые отношения по существу не являются договорными отношениями между государством и хозяйствующими субъектами. Напротив, налоговые отношения – это властные отношения, в процессе реализации которых нет и не может быть равенства участников в связи с отсутствием согласованной воли обеих сторон. Государство, используя свои властно-распорядительные функции, принуждает каждого конкретного налогоплательщика при наступлении соответствующих условий платить определенную долю от его доходов. Вместе с тем во взаимоотношениях налоговых органов и плательщиков налогов и сборов не должны нарушаться общепринятые принципы налогообложения. Это и формирует гармоничные налоговые отношения, о чем свидетельствует мировой налоговый опыт.

Взвешенное сочетание полномочий, обязанностей и ответственности государства и плательщиков налогов:

- должно способствовать совершенствованию их взаимоотношений в процессе налогового производства,

- должно стимулировать налогоплательщиков добросовестно, своевременно и в полом объеме рассчитываться с бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами.

Рассматриваемое направление гармонизации налоговых отношений подразумевает обязательное соотношение установленных законом определенных прав, обязанностей и ответственности, как государства, так и налогоплательщиков.

Необходимо подчеркнуть, что несоблюдение разумного сочетания прав и обязанностей приводит к серьезным негативным последствиям. Примером может быть российская налоговая система. До введения НК она была построена на чрезмерном преобладании прав налоговых и других фискальных органов. Контролирующие органы имели право давать разъяснения, издавать инструкции и другие документы, фактически приравненные к закону. При этом отсутствовала процедура доведения до налогоплательщиков всех изданных документов. Одновременно нарушение положения любого из этих нормативных документов влекло финансовые санкции. Размер штрафов зачастую был несоизмерим с допущенными нарушениями.

Отсутствие гармонизации прав, обязанностей и ответственности участников налогового процесса в сочетании с огромной налоговой нагрузкой на налогоплательщиков предопределяло невозможность расширенного воспроизводства в случае уплаты хозяйствующими субъектами всех причитающихся налогов, что приводило к массовому уклонению от налогообложения, развитию теневой экономики, сокращению темпов прироста налоговых поступлений, возрастанию бюджетного дефицита. Все это стало одной из главных причин острого финансового кризиса 1998 г. в России.

Впрочем, современное состояние системы налогообложения в нашей стране характеризуется перекосом в другую сторону. Основные положения вступившей в 1999 г. в действие части первой НК РФ построены практически на основе договорных принципов налоговых отношений. Кодекс установил, в частности, презумпцию невиновности налогоплательщиков. Все неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков, при этом НК РФ в части исчисления уплаты конкретных видов налогов не всегда четко трактует отдельное положение, нередко его положения противоречивы и недостаточно конкретны. Указанные нарушения баланса прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства также могут привести к негативным последствиям.

Дата добавления: 2015-07-08