Налог на прибыль организаций. Сначала отметим изменения, вступающие в силу со 2 сентября 2010 года.

Сначала отметим изменения, вступающие в силу со 2 сентября 2010 года.

Поставлена точка в вопросе об учете в расходах обязательных страховых взносов, уплачиваемых взамен отмененного ЕСН. Теперь формулировка пункта 1 статьи 264 позволяет учесть страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, наравне с суммами налогов, сборов и таможенных пошлин (п. 22 ст. 2 Закона).

Внесены дополнения по учету имущества, полученного при ремонте основных средств и которое учитывается в качестве материально-производственных запасов. Стоимость полученных после ремонта деталей и прочего пригодного имущества признается внереализационным доходом организации (перечень внереализационных доходов ст. 250 НК РФ открытый) и одновременно может включаться в материальные расходы фирмы при дальнейшем использовании МПЗ для производственных нужд (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эта норма распространялась только на детали и иное имущество, полученное в ходе ремонта. А к примеру, такие же объекты, оприходованные после модернизации или реконструкции включать в расходы не разрешалось (письмо Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75). Теперь в расходах можно учесть имущество, полученное не только при ремонте, но и при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, а также при частичной ликвидации (п. 18 ст. 2 Закона), и при этом новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 Закона).

Законодатели не оставили без внимания статью 269 Налогового кодекса РФ и в очередной раз внесли поправки в отношении предельной величины процентов, признаваемых расходами (п. 23 ст. 2 Закона). Установлены такие нормы (см. Таблицу).

Таким образом, с 1 января размеры предельных процентов снова пересмотрели, и значит необходимо пересчитать такие расходы с начала года. Отметим, что для расходов, осуществленных в первом полугодии текущего года в виде процентов по денежным обязательствам, полученным до 1 ноября 2009 года, сохранен временный порядок, установленный ранее (ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ), и проценты пересчитывать не надо.

Обратим внимание и на такой момент. В новом пункте 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, в котором и закреплены временные правила определения расходов в виде процентов по долговым обязательствам, сделан акцент на то, что в расходы все же берутся фактические проценты, установленные долговым соглашением, не превышающие максимальных норм. Однако отсутствие такого понятия в иных формулировках не означает, что в расходы, к примеру, можно включать проценты, равные двойной ставке рефинансирования ЦБ РФ. Положение статьи 269 Налогового кодекса РФ все же устанавливает ограничение по сумме процентов, а в расходы необходимо включать фактические затраты. Если ставка процентов по обязательству меньше установленной нормы, то и учесть в расходах надо именно ее.

Организациям кинематографии, получившим из специализированного федерального фонда бюджетные ассигнования на производство, прокат и продвижение фильмов, такие средства разрешено учитывать в составе внереализационных доходов в течение трех налоговых периодов с момента получения. Это право введено и для кассового метода, и при применении метода начисления (подп. "б" п. 25, п. 27 ст. 2 Закона). За расходованием бюджетных средств будут следить, и при нарушении условий получения ассигнований, так называемая "отсрочка" отменяется. Норма применяется к правоотношениям, возникшим с начала текущего года (п. 5 ст. 10 Закона).

Таблица

Период применения	Долговое обязательство в рублях	Долговое обязательство в иностранной валюте
01.01.2010-31.12.2010	Ставка процента по долговому соглашению, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раз	15 процентов
01.01.2011-31.12.2012	Ставка процента по долговому соглашению, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раз	Ставка рефинансирования ЦБ РФ с коэффициентом 0,8
с 01.01.2013	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза	15 процентов
Временный особый порядокучета процентов по обязательствам, возникшим до 01.11.2009 (на период 01.01.2010-30.06.2010)	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза	15 процентов

Налогоплательщики, участвующие в конкурсе (аукционе) на право пользования недрами в случае, если лицензионное соглашение не заключено (не получена лицензия), расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, включают в состав прочих расходов равномерно, но теперь в течение не пяти, а двух лет (подп. "а" п. 36 ст. 2 Закона). К тому же добавили норму в отношении расходов на освоение природных ресурсов прежнего владельца лицензии при переходе права пользования участком недр к третьим лицам, теперь они могут учитываться в соответствии со статьей 325 Налогового кодекса РФ в течение двух лет. Но если такая передача произошла в связи с реорганизацией, то продолжается учет, который был у реорганизуемой фирмы (подп. "в" п. 36 ст. 2 Закона).

Небольшие изменения внесены в порядок определения доходов банков. Теперь они не должны включать в доходы страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося залогом. Кроме того, эти страховки и все ранее указанные в пункте 3 статьи 290 Налогового кодекса РФ выгоды, не включаются в доход банка в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика (ранее акцент на непогашенность задолженности отсутствовал), а также наравне с начисленными заемщику процентами не включаются признанные судом штрафные санкции и пени, погашаемые за счет страховых выплат (п. 33 ст. 2 Закона).

Следующая поправка внесена в порядок признания доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Изменения коснулись метода начисления, который закреплен в статьях 271 и 272 Налогового кодекса РФ. Такие доходы (расходы), признаются на последнее число текущего месяца. Данную норму поправили, исключив из нее курсовые разницы, полученные по имуществу (требованиям, обязательствам) в виде авансов (подп. "а" п. 25, п. 26 ст. 2 Закона). Действительно, авансы не признаются доходами (расходами) и с 1 января 2010 года не подлежат переоценке, поэтому по авансам курсовых разниц не возникает (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), значит и никакого порядка их учета не может быть. Указанная поправка вступает в силу с 1 января 2011 года, но будет распространять свое действие с 1 января 2010 года.

Теперь перейдем к поправкам, которые начнут действовать со следующего года.

Дата добавления: 2015-07-08