Налог на доходы физических лиц. Поправки, внесенные опубликованным Законом в Главу 23 Налогового кодекса РФ

Поправки, внесенные опубликованным Законом в Главу 23 Налогового кодекса РФ, направлены на дальнейшее улучшение администрирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Прежде всего дополнен порядок предоставления имущественных вычетов в случае его осуществления работодателем. В связи с этим, значительным изменениям подверглась статья 231 Налогового кодекса РФ в части возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (п. 17 ст. 2 Закона).

Опишем схему предоставления имущественного вычета по НДФЛ у работодателя, действующую в настоящее время.

┌─────────────────────────────────────────────┐

│ Обращение гражданина до окончания │

│ текущего года с письменным заявлением и ├──◄──┐

│пакетом документов в налоговый орган по месту│ │

│ жительства (п. 3 ст. 220 НК РФ) │ ▲

└────────────────────┬────────────────────────┘ │

│ │

│ │

▼ │

┌────────────────────┴────────────────────────┐ │

│ В течение 30 календарных дней камеральная │ │

│ проверка представленных документов и выдача │ │

│физическому лицу уведомления, подтверждающего│ │

│ право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ) │ │

└────────────────────┬────────────────────────┘ │

│ │

│ │

▼ │

┌────────────────────┴────────────────────────┐ │

│ Предоставление имущественного вычета │ │

│ работодателем в размере, не превышающем │ │

│ указанную сумму в подтверждении налогового │ │

│ органа (абз. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ) │ │

└────────────────────┬────────────────────────┘ │

│ │

│ │

▼ │

┌────────────────────┴────────────────────────┐ │

│ Если предоставленный вычет меньше суммы │ │

│вычета, на который лицо имеет право, право на├─►───┘

│ вычет сохраняется. │

└────────────────────┬────────────────────────┘

│

│

▼

┌────────────────────┴────────────────────────┐

│ Подача гражданином налоговой декларации в │

│ налоговые органы по окончании │

│календарного года (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ)│

└─────────────────────────────────────────────┘

Как только физическое лицо принесет своему работодателю уведомление о праве на вычет, работодатель обязан не удерживать у работника налог. Спорным до сих пор оставался вопрос о той сумме налога, которую организация успела удержать с начала года и до момента предоставления налогового уведомления. Совсем недавно в журнале "НА" N 15 за текущий год на странице 82 был размещен материал на эту тему. В нем акцентировано внимание на позицию финансовых органов, которая предполагает, что удержанный до момента обращения за вычетом налог пересчету не подлежит. Во-первых, первичное удержание нельзя классифицировать "излишним". Во-вторых, возвращать якобы излишне удержанный налог за счет начисленного налога по другим работникам нельзя, а надо обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о реальном получении средств из бюджета.

Со вступлением в силу новой редакции статьи 231 Налогового кодекса РФ механизм предоставления имущественного вычета у работодателя дополнен порядком возврата удержанного с работника налога, который действительно становится излишне удержанным после представления работником заявления на вычет. Порядок возврата в этой части удержанного налога закрепили в новом пункте 4 статьи 220 (п. 11 ст. 2 Закона) и обновленной статье 231 Налогового кодекса РФ (абз. "а" п. 17 ст. 2 Закона). Он начнет действовать со следующего года (п. 2 ст. 10 Закона).

Таким образом, законодатели внесли ясность, что считать в данном алгоритме излишне удержанным налогом. Им будет только налог, удержанный работодателем после представления ему заявления о получении имущественного вычета. В части же НДФЛ с начала года и до момента предоставления заявления налог не может признаваться "излишне" удержанным, поэтому не возникает и вопроса о его возврате.

Вернемся к опубликованному Закону и рассмотрим более подробно новый алгоритм возврата излишне удержанного налога. Прежде всего, разрешено производить возврат в счет налога, причитающегося к уплате по другим налогоплательщикам. И только если этой суммы будет недостаточно, работодатель обращается в налоговый орган по месту своего учета с заявлением на возврат (подп. "а" п. 17 ст. 2 Закона).

Для работодателя механизм предоставления имущественного вычета своим работникам конечно усложнился: для выполнения различных этапов появились жесткие сроки. Так, необходимо будет в течение десяти рабочих дней уведомить работника о каждом ставшем известном организации факте излишнего удержания налога. В эти же сроки в необходимом случае надо уложиться, чтобы подать в налоговый орган заявление с пакетом подтверждающих документов.

Сумму излишне удержанного налога нужно вернуть работнику в течение трех месяцев со дня получения заявления работника. Однако законодатели не установили, в какой пропорции разрешено возвращать, поэтому возвращать можно как равными долями, так и неравномерно.

Неясным остается вопрос об обращении в налоговый орган за недостающей суммой. Здесь выявляется такая коллизия. Вернуть деньги надо в течение трех месяцев с момента получения заявления работника, а обратиться за недостающей суммой - в течение десяти рабочих дней от этой даты. Получается, что организация должна рассчитать потенциально возможный НДФЛ на эти три месяца и принять решение об обращении практически сразу при получении заявления от работника. Правда, до получения денег из бюджета, организация может вернуть налог и из собственных средств. Тем более, что законодатели предусмотрели ответственность работодателя за нарушение трехмесячного срока (после трехмесячного срока за каждый день просрочки возвратить налог надо будет с процентами).

Обратим внимание еще на один нюанс. Вернуть излишне удержанную сумму налога можно будет только в безналичной форме через банк, так закреплено в кодексе. Как расценят налоговики ситуацию, если скажем, организация выдаст такую сумму работнику через кассу наличными деньгами при получении им зарплаты? Отдельной санкции за такое "нарушение" кодексом не предусмотрено.

Есть и другие изменения по налогу на доходы физических лиц, внесенные Законом. Статья 217 Налогового кодекса РФ дополнена новой льготой, и теперь к примеру, освобождаются от налогообложения суммы задолженности по кредитному договору, начисленные проценты, признанные судом штрафы, если эти суммы погашаются кредитором-выгодополучателем за счет страхового возмещения (п. 9 ст. 2 Закона). Норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 Закона).

Продолжилось упрощение процедуры обращения налогоплательщиков за налоговыми вычетами. В прошлом году была отменена норма о предоставлении вычета на основании письменного заявления физического лица, так как налоговая декларация уже является заявлением налогоплательщика и представление дополнительного документа нецелесообразно. Теперь отменили такое заявление для обращения за вычетом при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, регулируемое статьей 220.1 Налогового кодекса РФ (п. 12 ст. 2 Закона). Правда, в прошлом году впопыхах совсем исключили ссылку на документ, на основании которого предоставляется стандартный налоговый вычет в случае, если он не предоставлялся или был предоставлен в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством. Теперь ситуацию исправили и для получения стандартного вычета в таком случае необходимо будет обратиться с декларацией по форме 3-НДФЛ (п. 10 ст. 2 Закона). К слову сказать, на практике налоговики настаивали на заполнении декларации.

Физические лица, у которых налоговый агент не удержал налог в полном размере (или не удержал совсем) до сих пор уплачивали его на основании уведомлений налогового органа в два срока, теперь инспектор не будет напоминать об обязанности перечислить неудержанный налог в бюджет (п. 14 ст. 2 Закона). Граждане должны самостоятельно на общих основаниях уплатить налог - не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ), и при этом отчитаться с декларацией (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Для предпринимателей тоже есть новости. Им отменили обязанность отчитаться в пятидневный срок с декларацией о полученных доходах в случае, если до конца налогового периода произошло прекращение выплат своим работникам (п. 15 ст. 2 Закона). Такая обязанность осталась только при прекращении деятельности до конца года.

Указанные выше поправки вводятся с момента вступления в силу Закона - со 2 сентября текущего года. А вот со следующего года для налоговых агентов появится обязанность по ведению налоговых регистров по НДФЛ (п. 16 ст. 2 Закона). Сейчас учет производится в налоговых карточках по форме 1-НДФЛ, рекомендованных для учета сведений за 2003 год (утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). Налоговые регистры по НДФЛ будут разрабатываться организациями и предпринимателями самостоятельно, а вот формы и форматы отчетности, а также порядок отчетности утвердит ФНС России. Обновленный пункт 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ содержит перечень реквизитов регистров по НДФЛ, которые будут обязательны. Среди них, в том числе такие, которых не было в форме 1-НДФЛ (п. 16 ст. 2 Закона). Это:

- дата выплаты дохода;

- статус налогоплательщика;

- дата удержания и перечисления налога в бюджет;

- реквизиты платежного документа по перечислению налога в бюджет.

Кроме того, налоговые органы взяли под свой контроль вопрос о перерасчете и возврате НДФЛ иностранным гражданам в случае приобретения ими статуса резидентов (п. 17 ст. 2 Закона). Со следующего года перерасчет будет производиться по итогам года при подаче гражданином в налоговую инспекцию по месту жительства или месту регистрации декларации (подп. "б" п. 17 ст. 2 Закона).

Дата добавления: 2015-07-08