И международной бухгалтерской отчетности

Читайте также:

IV Международной командной педагогической олимпиады-универсиады
IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
XXII Всемирный конгресс международной ассоциации политической науки, Мадрид, 8-12 июля 2012 г.
Азбука годовой отчетности. Отчетность за 2012 год от А до Я.».
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская отчетность организации как основной поставщик информации для нужд управления: виды, формы и переход к международным стандартам финансовой отчетности
Бухгалтерский баланс. Балансовое обобщение бухгалтерской информации

В настоящее время многие российские предприятия в своей деятельности применяют систему международных стандартов бухгалтерского учета. При этом они используют один из следующих способов:

пересчет финансовой отчетности;

прямое сопоставление бухгалтерских проводок;

параллельный учет.

Специалисты утверждают, что первые два способа являются более простыми, но дают погрешности в пределах 10-30%. Третий способ считается более предпочтительным, поскольку он максимально точно отображает имеющиеся отличия учетов.

Покажем на примере, как можно осуществить переход путем почти прямого сопоставления бухгалтерских проводок. Рассмотрим оформление хозяйственной деятельности конкретного малого частного предприятия по системе стандартов GAAP. Одновременно покажем, как эта деятельности может быть описана в российской практике бухгалтерского учета. В первом приближении проблему налоговых платежей затрагивать не будем.

Используем пример по ведению бухгалтерского учета на транспортной фирме Дж. Тернера "Поставки", приведенный в работе 28. План счетов фирмы, включающий соответствующие эквивалентные счета российского бухгалтерского учета, представлен в табл.22.1.

Таблица 22.1. План счетов бухгалтерского учета фирмы "Поставки"

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Активы (контр-активы) |

| 100 |50, 51|Наличность |Банковские депозиты и наличность |

|—————————|——————|————————————————————|—————————————————————————————————|

| 101 | 62 |Счета дебиторов |Суммы, которые клиенты должны|

| 102 | 10 |Запасы материалов |Бумага, конверты и другие мате-|

| 103 | 97-3 |Страхование авансом |Суммы страхования, уплаченные за-|

| 104 | 97-4 |Аренда авансом |Суммы аренды, уплаченные |

| 110 | 01 |Грузовики |Грузовики для транспортировки |

| 110А | 02-Г |Аккумулированная |Полная сумма амортизации по гру-|

| Пассивы |

| 200 |60, 76|Счета кредиторов |Суммы, которые фирма должна пос-|

| 201 | 62 |Доходы авансом |Суммы, полученные за услуги до их|

| 202 | 70 |Задолженность по|Суммы денег, заработанные сотруд-|

| 300 | 80 |Тернер, капитал |Собственность владельца или |

| 301 | 75-1 |Тернер, изъятия |Сумма изъятий владельца за бух-|

| 302 | 75-2 |Тернер, вложения |Сумма вложений владельца за бух-|

| Доходы |

| 400 | 90-1 |Доходы от услуг |Суммы, полученные за услуги от|

| Расходы |

| 500 |20-10 |Расходы на рекламу |Стоимость рекламы за текущий пе-|

| 501 | 20-1 |Расходы на газ и|Расходы на газ и топливо за теку-|

| 502 | 20-2 |Расходы по зарплате |Зарплата текущего периода |

| 503 | 20-3 |Коммунальные расходы|Стоимость коммунальных расходов|

| 504 | 20-4 |Расходы на страхова-|Расходы на страхование текущего|

| | |ние |периода |

| 505 | 20-5 |Расходы на аренду |Расходы на аренду текущего перио-|

| | | |да |

| 506 | 20-6 |Расходы на материалы|Расходы на материалы текущего пе-|

| 507 | 20-7 |Расходы на амортиза-|Износ части стоимости грузовиков|

| Финансовые результаты |

| 600 | 99 |Сумма прибыли |Свободный счет для суммирования|

Дадим некоторые пояснения к плану счетов.

Под контр-активами в бухгалтерском учете GAAP понимаются те суммы, которые должны быть изъяты из статей активов по причинам их амортизации или приближенности оценок. В российском бухгалтерском учете - это значения счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 42 "Торговая наценка", которые предназначены для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и для отражения покупной стоимости товаров.

Счет 400 "Доходы от услуг" соответствует субсчету 90-1 "Выручка" в российском национальном бухгалтерском учете, который используется для фиксации поступления выручки:

Д 50, 51, 62 - К 90-1,

где: счет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Как и в GAAP данный субсчет может какое-то время оставаться не закрытым.

В журнале хозяйственных операций (который носит название главного бухгалтерского журнала) в ноябре 2002 г., сделана следующая запись (см. табл.22.2).

Примечание. В рассматриваемом примере все операции в бухгалтерском учете осуществляются в долларах США без соответствующего анализа курсовой разницы.

Таблица 22.2. Американский главный бухгалтерский

журнал фирмы "Поставки" за ноябрь

|——|————————|—————————————————————————————————|——————————|———————|——————|

|1 |25.11.02|Наличность | 100 |50 000 | |

| | |Тернер, капитал | 300 | |50 000|

В российском бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций регистрация предприятия и внесение вклада учредителя было бы оформлено следующим образом (см. табл.22.3).

Таблица 22.3. Российский журнал хозяйственных

операций фирмы "Поставки" за ноябрь

|——|————————|—————————————————————————————————|———————|————————|————————|

|1 |25.11.02|Осуществлена государственная ре-|50 000 | 75-2 |80 (300)|

| | |гистрация предприятия | | (302) | |

| | |Владелец инвестировал 50 000 дол-|50 000 | | 75-2 |

| | |ларов наличности в производство | |51 (100)| (302) |

В скобках в табл.22.3 приведены номера счетов бухгалтерского учета по системе GAAP. Эквивалентность записей в журналах таблиц 22.2 и 22.3 очевидна. Существует различие в законодательстве по регистрации индивидуального частного предприятия: в России оно обязательно, а в США - нет.

Примечание. Поскольку речь идет о частном предприятии, то понятие уставного капитала в российском бухгалтерском учете для фирмы "Поставки" не определяет сумму обязательств фирмы по своим долгам. Владелец Дж. Тернер в России будет отвечать перед кредиторами всем своим имуществом, за исключением личного, минимальный размер которого определен законодательством. Причем этот минимальный размер имущества для личного пользования существенным образом отличается в законодательстве США и России. (В США он значительно больше.)

В декабре фирма осуществила целый ряд хозяйственных операций, которые отражены в главном бухгалтерском журнале и (по аналогии) в журнале хозяйственных операций следующим образом (см. табл.22.4).

Таблица 22.4. Американский главный бухгалтерский

журнал фирмы "Поставки" за декабрь

|——|————————|——————————————————————————————————|—————————|———————|——————|

|2 |01.12.02|Грузовики | 110 |40 000 | |

| | |Наличность | 100 | |40 000|

|3 |01.12.02|Страхование авансом | 103 | 2 400 | |

| | |Счета кредиторов | 200 | |2 400 |

|4 |01.12.02|Аренда авансом | 104 | 1 200 | |

| | |Наличность | 100 | |1 200 |

|5 |04.12.02|Запасы материалов | 102 | 1 400 | |

| | |Счета кредиторов | 200 | |1 400 |

|6 |07.12.02|Наличность | 100 | 4 500 | |

| | |Доходы авансом | 201 | |4 500 |

|7 |15.12.02|Наличность | 100 | 5 000 | |

| | |Доходы от услуг | 400 | |5 000 |

|8 |17.12.02|Счета кредиторов | 200 | 1 400 | |

| | |Наличность | 100 | |1 400 |

|9 |20.12.02|Счета дебиторов | 101 | 5 700 | |

| | |Доходы от услуг | 400 | |5 700 |

|10|24.12.02|Расходы на рекламу | 500 | 50 | |

| | |Счета кредиторов | 200 | | 50 |

|11|26.12.02|Наличность | 100 | 500 | |

| | |Счета дебиторов | 101 | | 500 |

|12|28.12.02|Расходы на зарплату | 502 | 3 600 | |

| | |Наличность | 100 | |3 600 |

|13|29.12.02|Коммунальные расходы | 503 | 150 | |

| | |Наличность | 100 | | 150 |

|14|30.12.02|Расходы за газ и топливо | 501 | 680 | |

| | |Счета кредиторов | 200 | | 680 |

|15|31.12.02|Тернер, изъятия | 301 | 3 000 | |

| | |Наличность | 100 | |3 000 |

Представленный журнал хозяйственных операций не полностью выражает экономическую сущность деятельности фирмы. В нем не отражается ряд следующих факторов:

1) не определяются результаты от реализации продукции (услуг) и от внереализационных операций, поскольку нет достаточно точных сведений о соответствии доходов и расходов текущего периода;

2) не учитываются доходы и расходы будущих периодов, полная ясность о величине которых появится в последний день периода;

3) не списываются на себестоимость работ (услуг) израсходованные материальные ценности, ибо их точная сумма определится только в последний день периода в результате проведенной инвентаризации;

4) не начисляется до последнего дня амортизация на основные средства, поскольку оценки их ликвидационной стоимости и сроков службы могут меняться со временем.

Поэтому в американской практике по документально сформированному главному бухгалтерскому журналу рассчитывают пробный баланс, на котором проверяют сходимость результатов, т.е. соответствие уравнению баланса. Затем дополняют проводки, которые учитывают операции по списанию долей расходов, и доходов будущих периодов, приходящихся на текущий период. К ним присовокупляют проводки по включению в себестоимость работ (услуг) истраченных материальных ценностей и проводки по начислению амортизации (износа) основных средств. В результате получится трансформационный баланс, который в качестве вспомогательной части содержит в себе отчет о прибылях и убытках.

После формирования трансформационного баланса в главный журнал добавляются проводки по списанию на реализацию текущих издержек и определяются финансовые результаты от реализации и от внереализационных операций. Одновременно сопоставляются вложения капитала и его изъятия, если есть прибыль, то она относится на счет вложения капитала. В результате получится окончательный баланс. Пробный баланс по результатам обработки главного бухгалтерского журнала табл.22.2 и 22.4 представлен ниже с использованием счетов системы GAAP и российского плана счетов. А в табл.22.5 приведен российский журнал хозяйственных операций, аналогичный главному бухгалтерскому журналу табл.22.4.

Таблица 22.5. Российский журнал хозяйственных

операций фирмы "Поставки" за декабрь

|——|————————|——————————————————————————————|——————|——————————|——————————|

|2 |01.12.02|Приобретено 4 грузовика |40 000|60 (200) | 51 (100) |

| | | |40 000|08 (115) | 60 (200) |

| | | |40 000|01 (101) | 08 (115) |

|3 |01.12.02|Куплен полис на грузовики на|2 400 |97 (103) | 76 (200) |

|4 |01.12.02|Уплачена аренда за 3 месяца |1 200 |76 (200) | 51 (100) |

| | | |1 200 |97-4 (104)| 76 (200) |

|5 |04.12.02|Приобретены запасы материалов |1 400 |10 (102) | 60 (200) |

|6 |07.12.02|Получена плата за будущие ус-|4 500 |51 (100) | 62 (201) |

|7 |15.12.02|Получена плата за услуги |5 000 |51 (100) |90-1 (400)|

|8 |17.12.02|Оплачен долг по запасам мате-|1 400 |60 (200) | 51 (100) |

|9 |20.12.02|Предоставлены услуги в кредит |5 700 |62 (101) |90-1 (400)|

|10|24.12.02|Получен счет за рекламу на де-| 50 | 20-10 | 76 (200) |

| | |кабрь | | (500) | |

|11|26.12.02|Получен долг 500 долларов | 500 |51 (100) | 62 (101) |

|12|28.12.02|Выдана зарплата за 4 недели|3 600 |20-2 (502)| 70 (202) |

| | |декабря |3 600 |70 (202) | 50, 51 |

| | | | | | (100) |

|13|29.12.02|Оплачен счет за коммунальные| 150 |76 (200) | 51 (100) |

| | |услуги за декабрь | 150 |20-3 (500)| 76 (200) |

|14|30.12.02|Получен счет за газ и топливо| 680 |20-1 (501)| 76 (200) |

|15|31.12.02|Владелец изъял 3 000 долларов|3 000 |75-1 (301)| 50, 51 |

| | |для своих нужд | | | (100) |

Сопоставление американского главного бухгалтерского журнала (табл.22.4) с российским журналом хозяйственных операций (табл.22.5) показывает, что, во-первых, они легко трансформируются друг в друга, во-вторых, учет в американской системе стандартов сильно упрощен. Последнее обстоятельство является скорее отрицательным фактором, поскольку это обеднение выхолащивает экономическую сущность проводок. Приведенные в хозяйственной операции N 2 (табл.22.5) проводки с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" не применяются в учете фирмы "Поставки", поэтому в плане счетов его аналога (обозначенного нами как счет 115) нет. Пробный баланс в системе стандарта GAAP приведен в табл.22.6.

Таблица 22.6. Пробный баланс фирмы "Поставки" на 31.12.02 г.

|та в| | | | |

|——————|————————|——————————————————————————————————|—————————|——————————|

| 100 | 51 |Наличность | 10 650 | |

| 101 | 62 |Счета дебиторов | 5 200 | |

| 102 | 10 |Запасы материалов | 1 400 | |

| 103 | 97-3 |Страхование авансом | 2 400 | |

| 104 | 97-4 |Аренда авансом | 1 200 | |

| 110 | 01 |Грузовики | 40 000 | |

| 200 | 76 |Счета кредиторов | | 3 130 |

| 201 | 62 |Доходы авансом | | 4 500 |

| 300 | 80 |Тернер, капитал на 25.11.2002 г. | | 50 000 |

| 301 | 75-1 |Тернер, изъятия | 3 000 | |

| 400 | 90-1 |Доходы от услуг | | 10 700 |

| 500 | 20-10 |Расходы на рекламу | 50 | |

| 501 | 20-1 |Расходы на газ и топливо | 680 | |

| 502 | 20-2 |Расходы на зарплату | 3 600 | |

| 503 | 20-3 |Коммунальные расходы | 150 | |

|——————————————————————————————————————————————————|—————————|——————————|

| Баланс: | 68 330 | 68 330 |

В последний день месяца проводятся корректировки пробного баланса. В главном бухгалтерском журнале появляются следующие проводки (см.табл.22.7).

Таблица 22.7. Корректирующие проводки в американском главном

бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь

|16|31.12.02|Расходы по страхованию | 504 | 200 | |

| | |Страхование авансом | 103 | | 200 |

|17|31.12.02|Расходы на аренду | 505 | 400 | |

| | |Аренда авансом | 104 | | 400 |

|18|31.12.02|Расходы на материалы | 506 | 500 | |

| | |Запасы материалов | 102 | | 500 |

|19|31.12.02|Расходы на амортизацию | 507 | 750 | |

| | |Аккумулированная амортизация | 110А | | 750 |

|20|31.12.02|Доходы авансом | 201 | 1 500 | |

| | |Доходы от услуг | 400 | |1 500 |

|21|31.12.02|Счета дебиторов | 101 | 1 000 | |

| | |Доходы от услуг | 400 | |1 000 |

|22|31.12.02|Расходы на зарплату | 502 | 180 | |

| | |Задолженность по зарплате | 202 | | 180 |

В российском журнале хозяйственных операций эта совокупность проводок была бы отражена следующим эквивалентным образом (см. табл.22.8).

Таблица 22.8. Корректирующие проводки в российском

журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь

|——|————————|——————————————————————————————|—————|——————————|———————————|

|16|31.12.02|Расходы за декабрь по страхо-| 200 |20-4 (504)|97-3 (103) |

|17|31.12.02|Расходы за декабрь по аренде | 400 |20-5 (505)|97-4 (104) |

|18|31.12.02|Расходы материалов за декабрь | 500 |20-6 (506)| 10 (102) |

|19|31.12.02|Расходы за декабрь на аморти-| 750 |20-7 (507)|02-Г (110А)|

|20|31.12.02|Учет части доходов от оказания|1 500|62 (201) |90-1 (400) |

|21|31.12.02|Учет неполученных доходов |1 000|62 (101) |90-1 (400) |

|22|31.12.02|Заработанная, но не выплачен-| 180 |20-2 (502)| 70 (202) |

Баланс, полученный с учетом корректирующих проводок, носит название трансформационного баланса. Он приведен в табл.22.9.

Таблица 22.9. Трансформационный баланс фирмы "Поставки"

Дата добавления: 2015-07-10; просмотров: 80 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая страница	\|	следующая страница ==>
Стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности	\|	На 31.12.02 г.

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.055 сек.)