Тема 12. Резервы, условные обязательства и условные активы

Обязательства компании можно разделить на две группы: точно известные и оцениваемые. Точно известные обязательства уже в момент их возникновения позволяют оценить и признать сумму, подлежащую возмещению. Оцениваемые обязательства отличаются тем, что в момент их возникновения сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определяется только приближенно-расчетным путем.

МСФО 37 определяет резерв как будущего возможного расхода, возникающего в результате прошлых событий на основании юридических или договорных обязательств. Резерв представляет собой обязательство с неопределенным сроком и суммой возмещения. Является достаточно условной величиной, ведь существует неясность срока погашения и суммы погашения зарезервированного обязательства. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми обязательствами. Их необходимо четко отделить от кредиторской задолженности и других точных обязательств.

Резервы признаются, когда выполняются три следующих условия:

- предприятие берет на себя обязательство вытекающее из прошлых событий; - погашение этого обязательства будет сопровождаться оттоком

экономически выгодных ресурсов;

- размер обязательства может быть достаточно достоверно оценен.

Резервы должны оцениваться в сумме, которую предприятие реально заплатит или передаст третьей стороне для погашения обязательства. При оценке резерва необходимо учитывать риски и неопределенности. Наличие неопределенности и риска не может быть оправданием для создания излишних резервов или преднамеренного завышения обязательств.

Сумма резерва должна устанавливаться с учетом дисконта затрат, которые ожидаются для погашения обязательства, если имеет место изменение денег во времени. Ставка дисконтирования определяется исходя из рыночной ситуации с учетом рисков, характерных для данного обязательства. Но она не должна отражать риски, с учетом которых уже были скорректированы будущие потоки денежных средств.

При оценке резервов должны учитываться возможные будущие события, которые могут повлиять на размер суммы, необходимой для погашения обязательства. Например, ожидаемые изменения в технике и технологии, законодательных ограничениях и т.п. Ожидаемая прибыль от выбытия активов не должна учитываться при оценке резерва.

При исчезновении вероятности оттока ресурсов резерв списывается на доходы. Использование резерва должно быть строго целевым. Он должен направляться на покрытие только тех расходов, для которых он создавался. Использование начисленных резервов не по назначению не допускается. Резервы не должны создаваться по убыткам от текущей деятельности.

На каждую отчетную дату сумму резерва необходимо пересматривать и при необходимости корректировать. При пересмотре может выясниться, что погашение обязательств более не требует расхода экономических ресурсов. В этом случае резерв следует восстановить и признать сумму соответствующих доходов.

Информация о резервах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности по каждому классу резервов в отдельности:

- постатейная подробная сверка балансовой стоимости резервов на начало и конец отчетного периода;

- описание характеристики обязательств и предполагаемого срока их погашения по каждому созданному резерву;

- наличие и причины неопределенности в отношении суммы и срока погашения обязательств;

- суммы любых ожидаемых возмещений.

Условные активы и обязательства представляют собой непризнанные обязательства и активы вследствие того, что:

- их существование может быть подтверждено только в будущем, после того как произойдут события, неконтролируемые компанией;

- они не соответствуют критериям признания.

Условный актив является результатом прошлых событий. Признается такой актив в случае возникновения или невозникновения некоторых событий в будущем. Эти события могут произойти, а могут и не произойти. Условный актив не признается в балансе до того момента, пока он не станет соответствовать требованиям признания актива. Но в таком случае он перестает быть условным активом.

Условный актив в финансовой отчетности не признается, так как это потребует отразить доход, который может быть никогда не получен компаний.

Информация об условных активах раскрывается по каждому классу таких активов и должна содержать краткую их характеристику и оценочную стоимость возможной доходности данного актива.

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением событий в будущем, возможность влияния на которые ограничена или вовсе отсутствуют. К условным относятся обязательства, которые не поддаются надежной оценке.

Необходимо отслеживать имеющиеся условные обязательства для определения степени вероятности оттока ресурсов на их удовлетворение. Если вероятность направления ресурсов на погашение обязательства достаточно велика, то необходимо признавать резерв на его покрытие и прекратить раскрывать такое обязательство как условное.

Информация об условных обязательствах должна содержать краткое описание их характеристики, оценить финансовое воздействие расходов на его погашение, описание неопределенности по сумме и времени погашения, указания на возможность возмещения третьими лицами.

Когда погашение обязательства оценивается как отдаленное, информация о таких обстоятельствах не раскрывается. Если условные обязательства и резервы возникают из одинаковых обстоятельств, их следует раскрывать так, чтобы была очевидной связь между резервом и условным обязательством.

Если раскрытие информации о резервах, условных активах и обязательствах может нанести ущерб положению компании, то раскрытие информации об условных обязательствах, резервах и условных активах не обязательно, однако причину нераскрытия необходимо раскрыть.

Дата добавления: 2015-07-07