Структура отчета о движении денежных средств

	Текущий отчетный период	Предыдущий отчетный период
Операционная деятельность
Поступление денежных средств от операционной деятельности
Выбытие денежных средств от операционной деятельности
Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности
Инвестиционная деятельность
Поступление денежных средств от финансовой деятельности
Выбытие денежных средств от финансовойдеятельности
Чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности
Финансовая деятельность
Поступление денежных средств от финансовой деятельности
Выбытие денежных средств от финансовой деятельности
Чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности
Общий чистый приток (отток) денежных средств
Величина денежных средств на начало отчетного периода
Величина денежных средств на конец отчетного периода

Для составления отчета о движении денежных средств необходимы данные балансов на начало и конец отчетного периода, отчета о прибылях и убытках и некоторая дополнительная информация.

При составлении отчета о движении денежных средств сначала определяют общую сумму увеличения (уменьшения) денежных средств за отчетный период путем сопоставления остатков денежных средств на начало и конец периода. Затем определяются чистые денежные средства отдельно по каждому виду деятельности: от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Определяя чистые денежные средства от операционной деятельности, показатели, отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого метода. В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель "чистые денежные средства от операционной деятельности", однако прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.

Разница в использовании этих методов относится только к разделу "Операционная деятельность". Раздел "Операционная деятельность" может составляться прямым или косвенным методом, разделы "Инвестиционная деятельность" и "Финансовая деятельность" – только прямым методом рис.

Прямой метод состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды поступлений и выплат денежных средств, связанных с операционной деятельностью предприятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (отток) денежных средств от такой деятельности.

Косвенный метод состоит в том, что чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя "прибыли/убытки", приведенного в отчете о прибылях и убытках.

Международные стандарты финансовой отчетности поощряют использование прямого метода, потому что он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которую не дает использование косвенного метода. Считается, что использование прямого метода для составления раздела операционной деятельности предпочтительнее, поскольку дает пользователям больше детальной информации об основных притоках и оттоках денежных средств. Косвенный метод проще, однако он менее информативен для пользователей.

Косвенный метод. Согласно МСФО, отчет о прибылях и убытках составляется на основе метода начислений, поэтому в составе доходов и расходов есть как денежные, так и неденежные компоненты. Для определения чистых денежных средств от операционной деятельности каждый показатель, представленный в отчете о прибылях и убытках методом начисления, корректируется в показатель, учтенным по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств. Производятся расчеты, позволяющие перейти от чистой прибыли к чистым денежным средствам от операционной деятельности. Суть косвенного метода состоит в том, что мы двигаемся по отчету снизу вверх, превращая показатель чистой прибыли (убытка) в поток денежных средств от операционной деятельности. Составляя раздел "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств, в первой строке надо отражать чистую прибыль, затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и в итоге получаются чистые денежные средства от

операционной деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности:

- вычитается из чистой прибыли прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства), уменьшение краткосрочных обязательств, прибыль от продажи основных средств;

- прибавляется к чистой прибыли уменьшение краткосрочных активов (исключая денежные средства), прирост краткосрочных обязательств, амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств.

Представим осуществляемые корректировки в виде табл:

В последнюю очередь определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом на основании изменений статей бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Прямой метод. В соответствии с прямым методом в разделе "Операционная деятельность" должна последовательно представляться информация об основных притоках и оттоках денежных средств: поступлениях от продажи продукции, выплатах поставщикам, оплате различных расходов, выплатах процентов, налогов и др. Эта информация может быть получена либо напрямую из учетных записей, либо путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках информация сгруппирована по видам доходов и расходов. Показатели, представленные в отчете о прибылях и убытках в соответствии с методом начисления, корректируются в соответствии с кассовым методом. Для превращения доходов и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, в потоки денежных средств необходимо исключить неденежные компоненты. Раздел операционной деятельности составляется следующим образом: мы двигаемся по отчету о прибылях и убытках сверху вниз, превращая доходы и расходы в денежные средства.

Любые доходы и расходы связаны с изменением активов и обязательств. Суть корректировок состоит в том, чтобы для каждого вида доходов и расходов найти соответствующие активы и обязательства и на основе этой информации рассчитать величину полученных или выплаченных денежных средств (ниже представлены необходимые для расчетов алгоритмы).

В разделе "Операционная деятельность" отчета о прибылях и убытках отражаются следующие денежные поступления и выплаты:

- выручка от продажи товаров и услуг;

- себестоимость реализованных товаров;

- проценты и дивиденды по ссудам и инвестициям; - денежные выплаты поставщиками;

- расчеты с сотрудниками; - операционные расходы; - оплата процентов;

- расходы на налоги.

Выручке соответствует балансовый счет дебиторской задолженности покупателей. Рост дебиторской задолженности приводит к тому, что фактически полученные средства будут меньше выручки от реализации, уменьшение дебиторской задолженности означает, что полученных денежных средств будет больше, чем выручка от реализации отраженная в отчете о прибылях и убытках.

1. Для расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков используем следующий алгоритм:

Выручка от реализации + Уменьшение дебиторской задолженности -Увеличение дебиторской задолженности.

Корректировка следующей статьи отчета о прибылях и убытках – себестоимости реализованных товаров, связана с изменением запасов и кредиторской задолженности поставщикам.

2. Формула расчета денежных выплат по расчетам с поставщиками выглядит следующим образом:

Себестоимость проданных товаров + Увеличение запасов - Уменьшение запасов + Уменьшение кредиторской задолженности - Увеличение кредиторской задолженности.

Для превращения операционных расходов в денежные средства необходимо вычесть из них изменение начисленных расходов и прибавить изменение расходов будущих периодов. Кроме того, вычитаем расходы, не требующие выплат денежных средств, такие как амортизационные отчисления и резервы по сомнительным долгам.

3. Расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

Операционные расходы – Сумма начисленной амортизации – Резерв по сомнительным долгам + Уменьшение задолженности по начисленным расходам -Увеличение задолженности по начисленным расходам + Увеличение расходов будущих периодов - Уменьшение расходов будущих периодов.

Для расчета денежных средств, выплаченных в качестве налогов и процентов, соответствующие строки отчета о прибылях и убытках корректируются на начисленные обязательства по процентам и налогам. Порядок проведения корректировок аналогичен корректировкам операционных расходов.

4. Формула расчета денежных средств выплаченных в качестве процентов: Расходы на проценты + Уменьшение задолженности по процентам -

Увеличение задолженности по процентам.

5. Расчет денежных выплат по налогам на прибыль выглядит следующим образом:

Налог на прибыль + Уменьшение задолженности по налогу на прибыль -Увеличение задолженности по налогу на прибыль.

На последнем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Дата добавления: 2015-07-07