Взаимосвязь бухгалтерской и налоговой отчетности о денежных потоках

Денежный поток организации представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и платежей денежных средств, порождаемых ее хозяйственной деятельностью.

Элементами денежного потока являются:

§ приток денежных средств, равный размеру денежных поступлений;

§ отток денежных средств, равный размеру денежных платежей;

§ сальдо (эффект), равный разности между притоками и оттоками.

Сальдо может быть:

- положительное (чистый приток). Превышение величины денежных поступлений (притока денежных средств) над денежными выплатами (оттоком денежных средств) представляет собой чистый приток денежных средств. Он обеспечивает увеличение остатков денежных средств за определенный период времени;

- отрицательное (чистый отток). Превышение величины денежных выплат над денежными поступлениями обусловливает снижение остатков денежных средств и представляет собой чистый отток денежных средств в течение определенного периода времени;

- нулевое, если притоки равны оттокам.

Денежный поток любой организации включает в себя следующие притоки и оттоки денежных средств (рис. 4.1.).

Рис.4.1. Потоки и оттоки денежных средств

Как уже говорилось ранее, совсем недавно приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете движения денежных средств.

Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, отчет о движении денежных средств следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков.

Составление Отчета о движении денежных средств заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. Как и ранее, в отчет о движении денежных средств денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23). Сами определения видов деятельности стали более детальными и приближены к МСФО (IAS).

Для обеспечения проверки достоверности отражения в бухгалтерской финансовой отчетности коммерческой организации сведений бухгалтерского финансового, налогового учета о денежных потоках следует применять внутрифирменный стандарт аудита денежных потоков, необходимость разработки которого заключается в существенности учетной информации о денежных потоках, как для внутренних пользователей, так и для внешних. Данный инструмент аудита позволит провести всеобъемлющую проверку денежных потоков в организации, что будет являться основой для постановки на учет внешних стратегических факторов воздействия на организацию.

В качестве составляющих элементов внутрифирменных стандартов аудита могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами. В перечень данных стандартов могут входить: стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений; стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью. В целом, рассматривая виды внутрифирменных стандартов аудита, можно провести их следующую классификацию: стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита; стандарты, содержащие общие положения по аудиту; стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов; специализированные стандарты. Внутрифирменные стандарты должны содержать следующие обязательные реквизиты: номер стандарта, дата вступления в силу данного стандарта, название стандарта, данные лица, утвердившего стандарт, сфера применения стандарта.

Таблица 4.1

Структура внутрифирменного стандарта аудита денежных потоков

Разделы стандарта	Подразделы стандарта
1. Регламентирующие сведения
2. Общие положения стандарта
· 2.1 Описание объекта стандартизации
· 2.2 Определение сферы применения данного стандарта
· 2.3 Обоснование необходимости и условий применения данного стандарта
2.4 Основные понятия и определения, используемые в стандарте
3. Цели и задачи стандарта
4. Перечень информации, рассматриваемой в стандарте
4.1 Источники информации для стандарта
4.2 Существенность и доказательность информации
5. Определение основных методик, рассматриваемых стандартом
5.1 Методика проверки отражения операций с денежными средствами в бухгалтерском учете
5.2. Методика проверки отражения операций с денежными средствами в налоговом учете
6. Оформление документов согласно требованиям стандарта
7. Период действия стандарта
8. Приложения к стандарту

Внутрифирменный стандарт аудита в области денежных потоков относится к специализированным стандартам, так как отражает методику проведения аудиторской проверки по определенному направлению деятельности организаций. Следует отметить, что внутрифирменный стандарт аудита денежных потоков является необходимостью, так как операции с денежными средствами присутствуют в финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации всех организаций, вне зависимости от рода деятельности, производимого или реализуемого продукта, занимаемого рыночного сегмента. В процессе разработки внутрифирменного стандарта аудита денежных потоков определяются основныетребования, предъявляемых к аудиторской деятельности, так как в основу его разработки положены требования федеральных стандартов аудита. В процессе применения внутрифирменного стандарта аудита используется набор стандартизированной документации, разработанной самой организацией. Данная документация должна преследовать цель облегчения самой проверки иоформления ее результатов. Форма предлагаемого внутрифирменного стандарта аудита включает разделы, приведенные в таблице 4.1.[7]

Заключение

В процессе написания данной курсовой работы были рассмотрены поставленные задачи:

- финансовая отчетность, ее сущность и содержание;

- порядок формирования информации для составления отчета о движении денежных средств;

- структура и содержание отчета о движении денежных средств;

- взаимосвязь бухгалтерской и налоговой отчетности о денежных потоках.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность отчета о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Цель отчета о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующего субъекта денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.

Дата добавления: 2015-07-10