Порядок формирования информации для составления отчета о движении денежных средств

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении средств поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств.

В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

· движение денежных средств по текущей деятельности;

· движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

· движение денежных средств по финансовой деятельности.

Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центробанка России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:

§ Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели, в соответствии с предметом и целями такой деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работа, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

§ Инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

§ Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

В отчете о движении денежных средств, в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должны быть приведены чистые денежные средства от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочим поступлениям, направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основных средств и иного имущества).

Также при заполнении формы №4 следует обратить внимание на следующие особенности:

1. Выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты

следует отражать как движение денежных средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей отплаты товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, то оборот по сумме израсходованных средств отражается в отчете о движении денежных средств только один раз, а не дважды – вначале отток рублевых средств для приобретения валюты, а затем отток валюты для приобретения оборотных активов.

В качестве суммы дохода или расхода следует отражать сумму, полученную путем умножения суммы приобретенной валюты на курс этой валюты на 31 декабря отчетного года. Возникающая при этом разница между рублевой суммой, перечисленной на приобретение валюты, и суммой, полученной вышеуказанным способом, отражается в зависимости от арифметического знака как прочие доходы или прочие расходы по текущей деятельности.

Таким образом, решается проблема двойного счета рублей и валюты, которая искажала реальные денежные потоки, так как при направлении средств на приобретение валюты реального оттока денежных средств не возникает, а изменяется только «название» денег.

3. Аналогичная ситуация с движением денежных средств при продаже иностранной валюты. В форме №4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме, поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31 декабря отчетного года). Разница между суммой фактически поступивших рублевых средств от продажи валюты на расчетный счет отражается как прочие расходы или доходы по текущей деятельности

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике. В отчете о движении денежных средств представляются данные прямо вытекающие из записей на счетах

бухгалтерского учета денежных средств. Данные этого отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе каждого вида деятельности.

В настоящее время, начиная с отчетности за 2011 год, изменились формы бухгалтерской отчетности, а кроме этого приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств.[4]

Расскажем об основных нормативных требованиях к этой отчетной форме. По сравнению с прежним порядком изменений немало. Стандарт обязателен к применению, поскольку зарегистрирован в Минюсте России. Формально им следует руководствоваться при заполнении формы отчета о движении денежных средств, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Однако на данный момент содержание форм бухгалтерской отчетности с требованиями ПБУ 23/2011 не согласовано. Стандарт заслуживает заблаговременного изучения с тем, чтобы организовать аналитический учет данных для формирования показателей отчета.

В международной отчетности составление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements)[5] который введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н. А признание на территории России документации МСФО происходит согласно порядку, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 107 от 25 февраля 2011 года.

Информация, представляемая в отчете о движении денежных средств призвана дополнить картину имущественного и финансового положения, а также результатов деятельности организации за отчетный период, представленную в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Как можно заметить из формы, отчет отражает поступление и выбытие денежных средств. Но в этом отчете нет упоминания о чистом доходе или попыток объяснить разницу между чистой прибылью и чистым потоком денежных средств - ключевого вопроса для каждого управляющего компанией. Он также не группирует приток и отток в зависимости от целей каким-либо внятным образом и не содержит другой информации, которую мог бы включать. Некогда существовал так называемый отчет об источниках средств и их использовании, но он был лишь ненамного полезнее и сейчас попадается редко[6].

Вот почему появился косвенный метод, вот почему он стал стандартным форматом отчета, используемым при публикации ежегодных отчетов, и вот почему именно этот формат используется почти всеми компьютерными программами бухгалтерского учета, когда вы запрашиваете отчет о движении денежных средств. Его немного труднее понять с первого взгляда, но его потенциал для многостороннего анализа значительно выше.

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя один из двух методов:

· прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;

· косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить из учетных регистров либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом. Во втором случае в качестве прочих статей могут выступать:

· показатели запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

· прочие неденежные статьи;

· прочие статьи, движение показателей по которым связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Большинство компаний ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Актуальной проблемой для российских компаний, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, становится обеспечение прибыли, отраженной в Отчете о прибылях и убытках по методу отгрузки. Следует отметить, что данное равенство между показателями "прибыль по отчету" и "прибыль в денежном эквиваленте на счетах компании" в реальной ситуации невозможно. Причинами отклонений могут быть наличие дебиторской задолженности, увеличение доли менее ликвидных запасов, оборотных средств и др.

Основными задачами компании становятся выявление причин, которые вызвали недопоступление денежных средств, и оперативное принятие мер по их устранению.

Для их решения лучше всего подойдет отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом, он покажет взаимосвязь между разными видами деятельности компании.

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом по истечении отчетного периода, и отчет, составленный прямым методом, которые вместе, комплексно, представляют собой результат политики управления денежными средствами компании за отчетный период, и являются для финансиста базой для принятия стратегических решений на будущий период.

Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств ф. №4 – документ бухгалтерской финансовой отчетности, в которой содержатся сведения о потоках денежных средств (поступления, направления денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Необходимость подготовки данного отчета обусловлена тем, что обобщенные показатели «Доходы» и «Расходы», используемые в Отчете о прибылях и убытках не отражают напрямую действительного движения денежных средств. В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Остаток денежных средств на начало года – по этой строке указываются остатки денежных средств организации по состоянию на 1 число отчетного года.

Для этого складываются дебетовые сальдо по сч. 50, 51, 55.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

Средства, полученные от покупателей и заказчиков – по этой строке отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Чтобы заполнить эту строку нужно взять обороты за год сч. 62, 76 (по К) в части оплаты за продукцию, товары, работы, услуги) в корреспонденции со сч. 50, 51, 52.

Прочие доходы – тут отражают суммы прочих поступлений, например, указывают денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы ранее выданные сотрудникам, размещенные фондом социального страхования РФ расходы на оплату больничных.

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг сырья и иных оборотных активов – здесь указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары, работы, услуги. Чтобы заполнить эту строку нужно сложить кредитовые сальдо по сч. 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции

со сч. 60 и 76 в части оплаты товара, работы, услуги, сырье.

Денежные средства, направленные на оплату труда – указывают сколько организация заплатила своим работникам. Для этого нужно сложить К обороты по сч. 50, 51 в корреспонденции со сч. 70.

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, % – отражаются:

- суммы дохода, который был выплачен учредителям. Для этого нужно взять данные по Д 75 в корреспонденции со сч. 50, 51;

- сумма %, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. В этом случае рассматриваются Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со сч. 50, 51;

- суммы %, кот были выплачены по полученным займам и кредитам:

Д 66, 67 в корреспонденции со сч. 50, 51.

Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам – отражаются суммы, перечисленные в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции). Чтобы заполнить эту строку, нужно подсчитать оборот по сч. 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами – суммы уплаченных пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на производстве: Д 69 в корреспонденции со сч. 51.

Денежные средства, направленные на покупку валюты, и денежные средства, направленные на продажу валюты – расходы организации, связанные с покупкой валюты и деньги, направленные на покупку валюты: Д 57 в корреспонденции с К 50, 51, а также Д 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со сч. 57. Для того, чтобы отразить сколько валюты зачислено, нужно ввести дополнительную строку «Средства полученные от операций с иностранной валютой». Данные по этой строке будут соответствовать Д 52 и К 57.

Денежные средства, направленные на прочие расходы – выбытие денег, которое не было учтено по другим строкам. Например, здесь можно записать сумму займов, которую организация предоставила своим работникам и суммы выданные под отчет: Д 73, 71 с корреспонденции со сч. К 50, 51.

Чистые денежные средства от текущей деятельности – разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации.

Раздел «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности»

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов – выручка от продажи ОС, оборудования, предметов лизинга и проката, а также НМА.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений – выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других финансовых вложений, приобретенных на срок менее 12 мес.

Полученные дивиденды – сумма полученных дивидендов.

Полученные проценты – сумма процентов, полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам.

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям – сумма займов, которая была погашена в течение отчетного года.

Приобретение дочерних организаций – если в отчетном году организация приобрела контрольный пакет акций в уставном капитале другой организации, то потраченную сумму следует отразить по данной строке: Д 58 субсчет «Паи, акции» в корреспонденции со счетами движения денежных средств.

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и НМА – суммы, которые были потрачены на приобретение машин, оборудования, лицензионных программ: Д 60, 76 в корреспонденции с К 50, 51, 52 в части расчетов за приобретенные машины, оборудование, лицензионных программ.

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений – расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг. Также в данную строку нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Займы, предоставленные другим организациям – сумма, предоставленных займов: Д 58 субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности – разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Поступление от эмиссии акций или иных долевых бумаг – величина эмиссионного дохода: К 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями – суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства: К 66, 67 в корреспонденции со сч. учета денежных средств.

Погашение займов и кредитов (без %) – суммы займов и кредитов, которые были погашены в отчетном году: Д 66, 67 в корреспонденции со сч. учета денежных средств. При этом из общей суммы Д 66, 67 нужно вычесть суммы перечисленных %.

Погашение обязательств по финансовой аренде – суммы платежей, перечисленные лизингодателю за аренду имущества по договору лизинга. Чтобы их найти, нужно проанализировать аналитику по Д 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу» в корреспонденции со сч. учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности – разница между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности организации.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов – для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода – остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года. Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю – насколько изменился курс иностранной валюты за год и как это повлияло на составление год отчетности.

Отчет состоит из трех разделов: движение денежных средств в результате операционной деятельности (стр.010 — 170), движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности (стр. 180 — 300) и движение денежных средств в результате финансовой деятельности (стр. 310 — 390), а также нескольких «итоговых» строк (стр. 400 — 430). Необходимо обратить внимание на два немаловажных нюанса, которые могут сыграть значительную роль при заполнении этой отчетной формы.

Во-первых, при проведении подобной классификации необходимо помнить, что она достаточно условна. Ведь если предприятие создано исключительно для занятия инвестиционной деятельностью (например, купли-продажи ценных бумаг), то для него такая деятельность будет являться операционной и найдет отражение при заполнении раздела I. Продажа же «обычным» производственным предприятием части акций, которыми оно владеет, является составной частью его инвестиционной деятельности. Расход и поступление денежных средств, в результате такой операции должны найти отражение в разделе II и т.д.

Во-вторых, поскольку основанием для заполнения отчета являются показатели, как бухгалтерского учета, так и других форм финансовой отчетности, «нестыковок» в связи с разделением операций между соответствующими видами деятельности не возникнет только в том случае, если предприятие правильно ведет бухгалтерский учет.

Например, предприятие приобрело и реализовало в отчетном периоде два векселя, то есть осуществило операцию, имеющую непосредственное отношение к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете такая операция должна отражаться на счетах «Доход от реализации финансовых инвестиций» и «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», в Отчете о финансовых результатах — в строках 130 «Прочие доходы» и 160 «Прочие расходы», а в Отчете о движении денежных средств — в строках 180 «Реализация финансовых инвестиций» и 240 «Приобретение финансовых инвестиций». Кроме того, если существует дебиторская или кредиторская задолженность, связанная с осуществлением этой операции, это тоже соответствующим образом (при формировании показателей строк 080 и 100) будет учтено при составлении Отчета о движении денежных средств. Но на практике часто можно встретить иной подход к отражению в учете подобных операций (чаще он характерен для тех предприятий, которые сталкиваются с такими «нестандартными» для себя операциями очень редко и в большинстве случаев не по своей воле). Например, доход от реализации векселей может быть отражен как доход от реализации прочих оборотных активов. Соответственно, расходы, связанные с осуществлением такой операции, найдут свое отражение в составе прочих расходов операционной деятельности. Таким же образом заполняется и Отчет о финансовых результатах. При составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер пытается применить к такой операции правильный подход, расценивая ее как инвестиционную деятельность. Здесь и начинают сказываться те или иные издержки «не совсем правильного» отражения такой операции в бухгалтерском учете, что мешает бухгалтеру выйти на правильный результат при заполнении формы № 3. Для того, чтобы избежать таких нестыковок, достаточно попросту сохранить при составлении Отчета о движении денежных средств тот подход, который был применен к соответствующей операции изначально (в приведенном примере при составлении формы № 3 продолжать рассматривать такую операцию как составляющую операционной деятельности).

Заполнение отчета начинается с перенесения в стр. 010 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» показателя стр. 170 (переносится в графу 3) или 175 (переносится в графу 4) Отчета о финансовых результатах. Можно сразу же заполнить и стр. 410 «Остаток денежных средств на начало года» Отчета о движении денежных средств, перенеся в нее соответствующий показатель: сумму строк 230 и 240 графы 3 Баланса. А вот с заполнением стр. 430 «Остаток денежных средств на конец года» формы № 3 можно не спешить. Несмотря на то, что показатель этой строки фактически известен заранее (равен сумме строк 230 и 240 графы 4 Баланса), его нужно «получить» в процессе составления Отчета о движении денежных средств. И только после этого сверить с соответствующими показателями Баланса. Дальнейшее заполнение Отчета о движении денежных средств, по сути, будет направлено на то, чтобы определенным способом проследить влияние на соотношение показателей «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» (стр. 010) и «Чистое движение денежных средств за отчетный период» (стр. 400) тех изменений, которые произошли в структуре активов, обязательств и собственного капитала предприятия за отчетный период. Для этого необходимо получить три своего рода промежуточных результата, алгебраическая сумма которых и является чистым движением денежных средств за отчетный период: показатель стр. 170 «Чистое движение денежных средств от операционной деятельности», показатель стр. 300 «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и показатель стр. 390 «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности».

Дата добавления: 2015-07-10