Расчеты аккредитивами их отражение в учете банка.

Применение аккредитивной формы расчетов позволяет снизить риск неплатежей и невыполнения договорных обязательств.

При расчетах по аккредитиву, банк по поручению покупателя (плательщика) обязуется провести оплату поставщику (получателю средств) либо дать полномочия другому банку произвести такие платежи. При этом оплата будет произведена только при условии представления поставщиком (получателем средств) в банк документов, подтверждающих выполнение договорных обязательств, в соответствии с условиями аккредитива.

Деление аккредитивов на отзывные и безотзывные не оказывает влияния на отражение операций по ним в бухгалтерском и налоговом учете.

Дебетовое сальдо по счету 55-1 на отчетную дату необходимо отразить по строке 260 " Денежные средства " бухгалтерского баланса организации (форма N 1), а также в графе 3 строк " Остаток денежных средств на начало отчетного года " и " Остаток денежных средств на конец отчетного периода " отчета о движении денежных средств организации (форма N 4).

Если срок аккредитива истек или в случае полного или частичного отзыва (отмены) аккредитива покупателем, неиспользованные средства на аккредитиве возвращаются банком на тот счет, с которого они были перечислены при открытии аккредитива. Покупатель при этом делает соответствующие проводки по кредиту счета 55-1 " Аккредитивы " в корреспонденции с дебетом счета 51 " Расчетные счета " или 52 " Валютные счета ".

В соответствии с ПБУ 3/2006 " Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ", если аккредитив выставлен в иностранной валюте, отражение данной операции должно производиться в двойной стоимостной оценке: в российской валюте и в иностранной валюте (в валюте аккредитива).

При этом переоценка производится путем пересчета иностранной валюты в рубли исходя из официального курса, установленного Банком России для этой валюты:

- на дату открытия аккредитива;
- на последний день каждого отчетного (налогового) периода;
- на дату закрытия аккредитива.

Возникающие при этом курсовые разницы будут отражаться в общеустановленном порядке, то есть зачисляться на счет 91 - " Прочие доходы и расходы ", субсчет " Курсовые разницы ".

Порядок учета возникающих курсовых разниц в бухгалтерском учете абсолютно идентичен порядку учета для целей налогообложения прибыли. Поэтому сумма курсовой разницы, отраженная в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов, в том же порядке учитывается в составе внереализационных расходов налогового учета. Организация должна произвести пересчет требования, выраженного в иностранной валюте, в рубли по курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В результате образуется положительная или отрицательная курсовая разница, подлежащая включению в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дата добавления: 2015-07-10