Читайте также:
|
Систему учета определяют принципы, положенные в основу организации учетной записи.
Существует 2 принципа:
1. униграфический (однородная запись)
2. диграфическая(двойная запись)
В связи с этим применяются 2 системы:
Простая и двойная.
Простая сист. –эта такая, при которой в осн. организация учетной записи положена одинарная запись. Она характеризуется рядом признаков:
1) Бух счета не имеют между собой организованной связи
2) Все счета являются аналитическими
3) Эта система не знает счетов по учету хозяйственных процессов. Показатели вложения средств хоз. процессов получают лишь выборочным путем.
4) Данная система учета не знает результатных счетов
5) Баланс непосредственно из записи не вытекает и может быть получен только на основе данных инвентаризации.
Простая система учета может применяться в небольших и не сложных хозяйствах (в настоящее время в фермерских хоз.)
Двойная система учета в процессе своего развития выступала в разных формах счетоводства. Она зародилась во второй половине 13 века.
Для нее хар. явл. следующее:
Под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
История двойной системы учета насчитывает более 200 форм.
Организация, если другое не установлено действующим законодательством, самостоятельно выбирает наиболее подходящую для себя систему учета. Выбор системы определяется либо уже сложившейся практикой учета, либо возможностями и профессиональной подготовкой бухгалтера. В России наибольшее распространение получили мемориально – ордерная, журнально – ордерная, таблично – перфокарточная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.
1. Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры.
Регистрами при этой форме счетов явл.:
Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.
На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма.
Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.
После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов.
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.
На мемориальных ордерах отмечены номер карточки. В конце месяца на основе карточек составляются оборотные ведомости по аналитическим сетам, они сверяются с синтетическими счетами, оборотном баланса, после чего устраняются ошибки и составляется отчет.
Эта форма имеет как достоинства, так и недостатки.
Достоинства: простота, ясность, доступность
Недостатки:
2. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бух. учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово - хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы - ордера.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.
По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.
3. Таблично - перфокарточная форма бухгалтерского учета. Данная форма бух. учета разработана применительно к использованию вычислительной техники – перфораторов и табуляторов. Она использовалась на первом этапе перехода процесса обработки информации на автоматизированный (компьютерный) учет.
Схема прохождения обработки информации при этой форме бух. учета такова:
первичный документ – перенесение на машинный носитель информации – создание массивов перфокарт – сортировка перфокарт по определенным признакам – получение табуляграмм –ведомостей.
Дальнейшим развитием таблично - перфокарточной формы бух. учета стала автоматизированная форма, ориентированная на широкое использование ЭВМ и другой вычислительной техники.
4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.Применение различных видов и модификаций электронно-вычислительных машин позволило в значительной степени усовершенствовать таблично -перфокарточную форму бух. учета, базирующуюся на использовании счетно – перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бух.учета, которая заимствовала некоторые принципы таблично – перфокарточной формы учета.
В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств, ориентации предприятий на совершенствование управления и развитие рыночной экономики все шире начинает внедряться автоматизированная форма бух. учета.
49.
К учетным записям предъявляются следующие требования: документальность, своевременность, краткость, точность, ясность. Правила ведения записей в учетных регистрах:
1.записи в учетных регистрах осуществляются на основании оформленных и проверенных учетных документов. 2.записи должны вестись непосредственно в журналах-ордерах и предварительно группируются в ведомостях. 3.по окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка. 4. Записи должны проводиться своевремнно. 5.кроме текущих записей в практике бухучета широко применятся запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов (начсиления з/п, расход материалов на производственные и др. нужды). Содержание щаписей в учетных регистрах определяется видом учетного регистра, его построением и назначением, но можно выделить обязательные элементы: 1.дата записи в регистре. 2.номер и дата документа, на основание которого сделана запись. 3.основание записи (краткое содержание записи со ссылкой на наименование, номер и даты документа, на основании которого осуществляется запись). 4.номера счетов и позиции аналитического учета. 5.сумма.
Сумма итого подсчитывается по каждой графе и записывается в специально отведенных для этого строках и графах регистра. Пути рационализации: 1.сочетание синтетического и аналитического учета в одном регистре. 2.осуществление линейных записей или позиционных – сумма по Д и К показывается на одной и той же строке. 3.предварительное накапливание и группировка сумм. 4.автоматизированный учет.
В учетных регистрах и первичных документах не допускается неоговоренные исправления. Существует три метода исправления ошибочных записей в учете.
50.
История двойной системы учета насчитывает более двухсот форм.Наибольшее значение в учете имеют следующие формы: 1.итальянские (старая веницианская, новая и развитая). 2.немецкая. 3.французская. 4.американская.
- Старая итальянская соответствует первому этапу развития торгового капитала. Первая работа - Бендетто Котрульи в 1458 г. «О торговле и честном купце». Первая печатная работа - в 1498 г. Лукой Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». В этой работе помещен «Трактат о счетах и записях». При простой итальянской форме (старая веницианская) применялись три регистра: 1.памятная книга (мемориал). 2.журнал. 3.тетрадь (главная книга). Памятная книга служила для записи операций, без указания корреспонденции счетов. Она является основанием для бухпроводок и заменяла собой документацию. Журнал представлял собой хронологическую книгу. Записи производились ежедневно на основании памятной книги с указанием корреспонденции счетов. Главная книга - регистр систематического учета. Записи осуществляются ежедневно по счетам на основе журнала. В главной книге открывались только простые аналитические счета. На основании главной книги не менее 1го раза в год составлялся баланс и вся учетная работа велась одним человеком.
- Новая итальянская форма возникла в 1688 г., автор Горатти. В этой форме делении бухсчетов на аналитические и синтетические. Хозоперации стали документироваться. Регистры: 1.журнал. 2.главная книга. 3.несколько книг аналитического учета, разв. записи главной книги. В журнале каждая хозоперация записывался ежедневно отдельной статьей. Проводки носят описательный характер и составляются обычно на основе документов. Главная книга служила регистром систематического синтетического учета. Книги аналитического учета используются для ведения аналитических счетов. Записи носят описательный характер и осуществляются из журнала или документов. Ежемесячно составлялись оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам и взаимно сверялись. На основе оборотной ведомости по синтетическим счетам составлялся баланс. При этой форме стало возможным разделение труда в бухгалтерии.
- В 18 веке появилась развитая итальянская форма счетоводства. Журнал разделялся на два регистра, два журнала – кассовый и мемориальный. В кассовый журнал ежедневно из документов записывались операции по счету Касса. В мемориал записывались ежедневно все остальные операции с документов. Эта форма способствовала рационализации разделения труда между счетными работниками и более оперативно использовала бухзаписи для упрощения и контроля хоздеятельности. Недостаток: при большом количестве хозопераций стало трудно ежедневно отражать каждую хозоперацию во всех регистрах и счетах.
- Немецкая форма впервые описана Гельвигом в 1774 г. Особенность - принцип накапливания. Запись в главную книгу стала производиться раз в месяц сводными итогами. Записи в главную книгу осуществлялись на основе кассового журнала и мемориала при помощи специальной выборки или сводного журнала. Экономилось время бухгалтера, так как теперь в главной книге практически каждая проводка отражалась итогом за месяц. Недостаток - в главной книге нельзя наводить справки о текущем положении дел и книга выполняет лишь техническую роль по формированию информации, необходимой для составления баланса. Регистры при немецкой форме: 1.два хронологических регистра (кассовый журнал и мемориал). 2.выборка или тетрадь, где для каждого счета отводится разворот страниц. 3.сводный или сборный журнал – хронологический регистр с ежемесячной записью на основе выборки общими итогами. 4.главная книга – регистр синтетического учета, в который ежемесячно осуществляется запись общими итогами на основе записей сборного журнала. 5.регистр аналитического учета с ежедневной записью в них на основе документов. Сборный журнал можно вести в двух вариантах – северо-немецком и южно-немецком. В первом используются сводные проводки – составляется два сборных журнала – для дебетовых и кредитовых оборотов. Недостаток – неясность корреспонденции, двойная запись утрачивает аналитические и контрольные функции. При южно-немецком варианте составляются проводки по кассовой книге, затем по журналу подсчитывают итоги корреспондирующих счетов.
- Французская форма счетоводства описана Матье де ля Портом в 1685 г. Особенность – единственный журнал разлагается на пять журналов – приводит к разделению труда работников. В главную книгу записывают только итоги журналов - производства, покупок, продаж, кассовый. Остальные операции – в журнале разных операций. Существовали и вспомогательные книги. В дальнейшем стала развиваться интегральная форма счетоводства. Автор – Дюмарис (1914г.). здесь деление единого журнала до отдельных журналов по Д и К каждого синтетического счета, один счет – два журнала. Запись ежедневна, на основании документов. Обороты группируются по корреспондирующим счетам: по Д в разрезе кредитуемых и по К в разрезе дебетуемых. Принципы интегральной формы – основа карточных форм учета.
- Американская форма – синхронетическая форма счетоводства. В один регистр объединяются журнал и главная книга. Автор Дегранж (1795 г.). направлена на объединение хронологической и систематической записи в одной книге – Журнал-Главная. Учетные записи делаются на листе. Часть левой стороны – для хронологической записи, остальная часть – отражение операций по синтетическим счетам, каждому по две колонки для Д и К. компактно и наглядно. Достоинства: сокращается число бухзаписей на 1/3, обеспечивается полный обзор состояния хоздеятельности, без дополнительной работы получают ежедневный баланс, обеспечен поиск и выявление ошибок, упрощается нумерация страниц. Недостатки: 1.табличная форма главной книги ограничивает количество синтетических счетов площадью развернутого листа. 2. Сосредоточение хронологической и систематической записи не способствует разделению счетного труда, используется при незначительном количестве синтетических счетов, при ручном счетоводстве. 3. В журнале-главная не представлена корреспонденция.
51.
Зародился учет и отчетность в середине 17 в. Велся по простой системе. Дальнейшее развитие при Петре 1. В 1716 г. издан Воинский Устав - специальный раздел «О купецких книгах и грамотах» впервые стал использоваться термин «бухгалтер» (книгодержатель). Вводился метод двойной записи, баланса. В 1740 г. издан «Устав о банкротах», рекомендовал купцам составлять баланс. В 60-е гг. появились частные акционные банки. Учет и отчетность по принципу двойной записи стал обязательным. В 1906-1915 гг. организуется высшее коммерческое образование – институты в Москве, Киеве, Петербурге, Харькове. Появилась учетная литература. В 1855 г. работа Шипова «Порядок сельского счетоводства по двойному способу». Представители счетной мысли: Вейцман, Рудановский, Галагом, Сиверс («Общее счотоводство» 1901 г.), Лужский.
Тройная русская форма. Создана в 1870 г. Езерским. Состоит из трех книг – капитальная, систематичсеской записи, сводной записи. В каждой имелись графы: дата, изложение операции, сумма, касса, ценности, остатки. Касса и ценности имеют приход и расход. Отдел остатки – увеличивается и уменьшается. Книга систематической записи содержит разложение граф на частные, вспомогательные счета. В книге сводной записи выводятся итоги суммовых граф по всем частным счетам систематической книги. Достоинства – наличие многократного контроля.
В 1896 г. - Шмелев «Теория четверной системы счетоводства для хозяйств в городских и земских управах». Сущность – отдельно учитываются операции результативные и операции по движению ценностей. Счета прибылей и убытков нет. Результаты отражаются во всех счетах. Недостатки: слабость контроля за записями и плохая наглядность в отражении операций. Форма не имела практического значения. Рассмотренные формы состоят из книжных регистров. Их недостатки – 1.ручная техника записи. 2.невозможность разделения труда в книге. 3.громоздкость регистра. 4.затруднена систематизация записи.
Советские формы счетоводства. Применение карточных регистров. Карточно-ордерная форма появилась в 1925-1926 гг. Описал Мюнх. Основные регистры: 1.главная книга синтетического учета. 2.карточки-ордера для хронологического и аналитического учета. 3.шахматная выборка, выполнявшая роль сводного журнала. Недостаток – исключается применение сложных бухпроводок, малая обозримость записи, громоздкость, слабо приспособлена к сверке записей и быстрому нахождению ошибок. В 1927 г. внедряется копировально-карточная форма – копиручет. Одновременно производятся записи хозоперации вдвух регистрах – систематическом регистре аналитического учета (карточка) и хронологическом регистре синтетического учета. Карточки для аналитического учета располагаются (группируются) в картотеках, для синтетического используют регистраторы со сводными листами. На каждый балансовый счет ведутся журналы на отдельных листах. Применяется контрольно-шахматная ведомость для систематической записи по синтетическим счетам. Для счетов аналитических составляется оборотная ведомость для оперативных целей. Недостаток – плохо увязывается сводка записей.
52.
В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Такие законы как “О бухгалтерском учете”, “Об акционерных обществах” и др., возлагают общее методическое руководство на Правительство РФ, кроме того, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ.
Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), «Учет договоров на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 7/98), «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) и др.
Третий (методологический) - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.
Четвертый уровень - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.
53.
Журнально-ордерная форма впервые возникла в 1952 г. Автор – Резниченко. Эта форма базируется на принципе накапливания данных хозяйственных операций в разрезе корреспондирующих счетов. Получаемые по тем или иным счетам дают готовые записи для отражения их в главной книге. В одном учетном регистре объединяется журнал с ордером. Журналы-ордера принято строить по кредитовому признаку, что лучше способствует осуществлению контроля за использованием средств предприятия. Совмещение синтетического учета с аналитическим достигается путем использования линейной записи и группировки сумм в аналитическом разрезе. В качестве обобщающего регистра синтетического учета выступает главная книга. В ней по каждому счету показывается кредитовые и дебетовые обороты, и выводятся сальдо. При этом обороты по кредиту даются итогом, а по дебету в разрезе корреспондирующих счетов. Достоинства этой формы, что в ней устраняется многократность записей, ускоряется составление отчетности. Недостатки: 1.стуктура отдельных журналов-ордеров и порядок их заполнения довольно сложны. 2.преобладает ручная техника ведения учета. 3. Завершает многовековой этап развития форм учетной регистрации и коренных изменений в учетный процесс не включает.
54.
Мемориально-ордерная форма описана в 1926 г. Юшмановым. Регистры: 1.главная книга для систематического синтетического учета. 2.журнал хронологического учета. 3.книги и карточки аналитического учета. В книгах и карточках запсии ведутся на основе мемориальных ордеров и документов. На мемориальных ордерах отмечается номер карточки. В конце месяца на основе карточек составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, сверяются с синтетическими счетами оборотного баланса. После чего устраняются ошибки и составляется отчетность. Достоинства: простота, ясность, доступность. Недостатки: 1.многократность записей. 2.отрыв синтетичсекого учета от аналитического. 3.длительность учетного процесса. 4.нетнет текущей группировки сведений в разрезе показателей отчетности – неприспособленность для заполнения отчетов и целей анализа. 5.непригодна для автоматизации, ручная техника ведения. Разновидность мемориально-ордерной формы – комбинированная форма Журнал-Главная. В одном регистре сочетается хронологическая и систематическая записи. Регистры: 1.книга Журнал-Главная,где объединенырегистранционный журнал хронологического учета и главная книга систематического синтетического учета. 2.книги икарточки аналитического учета. Порядок учетной обработки информации аналогичен порядку при мемориально-ордерной форме, но не составляется оборотный баланс. Достоинства: простота учетной работы, наглядность записи для обозрения и проверок. Недостатки те же, что и у мемориально-ордерной.
Дата добавления: 2015-07-10; просмотров: 228 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Учетные регистры и их классификация, виды. | | | Сущность, значение и виды бухгалтерской отчетности |