|
■ эффективная производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации;
■ соблюдение политики руководства каждым работником организации;
■ обеспечение сохранности имущества организации.
Для достижения этих целей необходимым условием служит согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля и аудита, которая должна обеспечивать:
■ непрерывность, своевременность и полноту отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета;
■ полноту и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;
■ применение бухгалтерских и других информационных систем, автоматизирующих основные процедуры формирования информационной учетной базы;
■ пресечение возможности незаконного присвоения или неэффективного использования имущества организации;
■ выявление своевременно отклонений затрат от ранее запланированных с анализом причин отклонений и установлением виновных лиц;
«установление соответствия ныне действующей системы документооборота современному уровню и совершенствование этой системы для повышения эффективности самой системы внутреннего контроля и аудита.
Внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля и аудита и может принимать различные организационные формы:
■ самостоятельное структурное подразделение, подчиняющееся непосредственно руководителю организации;
■ самостоятельное структурное подразделение головной организации, осуществляющее контроль за дочерними и зависимыми организациями.
Внутренний аудит проводится работниками организации и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности деятельности организации.
Внешний аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой деятельности организации.
Основной целью внешнего аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта во всех существующих аспектах.
На начальной стадии планирования аудита аудитор (или аудиторская организация) должен получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля и аудита организации, иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.
Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и собственниками организации, они отличаются от задач Лйнешнего аудита, который обязан дать независимую оценку бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения задач могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при проведении внешних аудиторских процедур.
Эффективное взаимодействие внутреннего и внешнего аудита предполагает:
» рассмотрение плана работы службы внутреннего аудита и совместное его обсуждение;
■ определение порядка взаимодействия с сотрудниками службы внутреннего аудита;
■ предварительную договоренность о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления работ;
■ взаимную координацию планов аудиторской проверки;
■ обмен отчетами;
■ регулярные рабочие встречи;
■ свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации;
■ совместное представление отчетов руководству и собственникам организации;
I ■ общий порядок документирования аудита. i Аудиторская организация не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов, необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо ^принять адекватные меры, например изменить содержание или (увеличить объем аудиторских процедур. Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского зак-:Лючения, а также за определение содержания и объема аудиторских процедур.
Аудиторская организация должна оценить аудиторский риск и разработать такой набор аудиторских процедур, который позволил бы снизить этот риск до наиболее приемлемого уровня. Аудиторский риск включает в себя три основных компонента:
■ неотъемлемый риск;
• риск системы контроля;
■ риск необнаружения.
Решение проблемы понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации во взаимосвязи с оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, а также осуществление анализа ряда дополнительных факторов позволит ему:
■ опередить виды возможных существенных искажений;
■ учесть факторы, влияющие на риск появления этих искажений;
■ разработать соответствующие аудиторские процедуры.
Технология внешней аудиторской проверки состоит из следующих основных этапов.
1. Подготовительная деятельность до начала аудиторской проверки:
■ выбор экономического субъекта;
■ определение условий работы, заключение с экономическим субъектом договора;
■ определение состава проверяющей аудиторской группы и назначение ее руководителя, подбор при необходимости специалистов со стороны;
2. Планирование проверки:
■ получение и анализ сведений о деятельности экономического субъекта;
■ проведение предварительной аналитической проверки и оценка риска;
■ предварительная проверка и оценка эффективности внутреннего контроля;
» разработка общего плана аудиторской проверки;
■ завершающая проверка и окончательная оценка внутреннего контроля;
■ выбор основных направлений и методов проверки финансовой отчетности с применением соответствующих тестов операций и аналитических проверочных процедур;
■ корректировка плана аудиторской проверки.
3. Осуществление проверки в соответствии с разработанным планом.
4. Контроль за качеством проводимой аудиторской проверки:
■ наблюдение за проведением проверки;
■ проверка работы помощников, отдельных аудиторов и привлеченных со стороны специалистов;
■ рассмотрение разногласий с экономическим субъектом и принятие решения о допустимости или недопустимости продолжения проверки;
■ проведение дополнительных специальных проверок, вызванных выявлением существенных ошибок, нарушений норм и незаконных действий экономического субъекта.
5. Окончание аудиторской проверки:
■ подготовка акта аудиторской проверки;
■ подготовка итогового заключения по результатам проверки. Реализация перечисленных технологических этапов тесно свя-
| зана с изучением аудиторской организацией системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента.
Автоматизация бухгалтерского учета и других управленческих | функций оказывает влияние на организацию аудиторской деятель- юности. Стали различать:
• аудит вне компьютерной среды при традиционной ручной технологии учета;
■ аудит в компьютерной среде при использовании бухгалтерских и других информационных систем управления предприятием.
Проведение аудита в среде компьютерной обработки данных |влияет на процесс изучения аудитором системы учета и внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта. Существует ряд международных стандартов аудита, посвященных вопросам [его проведения в среде компьютерных информационных систем оценке при этом аудиторских рисков, а также требованиям к [специальным знаниям аудиторов в области информационных си- [стем. В РФ в 1998 г. в рамках Программы внедрения аудиторских [стандартов введено правило (стандарт) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», которое регламентирует действия аудиторской организации при осуществлении аудита в условиях компьютерной информационной системы, функционирующей у 1роверяемого экономического субъекта.
В свою очередь, сам внешний аудит может проводиться без ис- юльзования компьютерных информационных технологий или с помощью. В последнем случае аудиторские инструменты подразделяются на программные средства аудита и проверочные данные.
Программные средства предназначены для проверки содержали компьютерных файлов клиентов. Список задач, выполняемых {аудиторскими программами, достаточно широк:
проверка и анализ записей на основе критериев их качества, полноты, состоятельности и правильности;
■ тестирование выполнения расчетов;
■ сопоставление данных различных файлов с целью выявления несопоставимых данных;
■ получение представительной выборки при проведении выборочного аудита;
■ доступ к данным, их упорядочение, группировка по разным признакам и т. д.
В качестве проверочных данных аудитор может использовать либо фактические данные клиента (полностью или выборочно), либо подготовленные аудитором контрольные данные. Контрольные данные вводятся в информационную систему клиента в целях проверки правильности функционирования клиентских компьютерных программ. Проверочные данные являются основой тестирования системы. К контрольным данным аудитор подготавливает заранее просчитанные на их основе результаты, они должны охватывать весь спектр видов хозяйственной деятельности. Тестирование информационной системы клиента на основе контрольных данных более продуктивно, чем тестирование на основе данных самого клиента
Для автоматизации аудиторской деятельности в настоящее время применяются различные программные средства и системы:
■ пакеты прикладных программ общего назначения (текстовые редакторы, электронные таблицы, СУБД и т. п.);
■ бухгалтерские информационные системы;
■ справочные правовые информационные системы;
■ системы электронного документооборота;
■ информационно-аналитические системы;
■ системы поддержки принятия решений и экспертные системы и др.
Перечисленные средства были рассмотрены нами в предыдущих главах этой книги, их функциональные возможности позволяют аудитору в той или иной степени автоматизировать свою профессиональную деятельность.
В последнее время возрос интерес со стороны практикующих аудиторов к специализированному программному обеспечению, предназначенному непосредственно для автоматизации аудиторских процедур, в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РФ. Пока на российском рынке программных средств только несколько фирм-разработчикев предлагают такие продукты, например «ЭкспрессАудит» (консалтинговая группа «Термика»), «Помощник аудитора» (фирма ДИЦ).
■ИВ 8.2. Автоматизация внешнего и внутреннего аудита с использованием пакета «ЭкспрессАудит»
Система «ЭкспрессАудит» представляет собой программный комплекс, предназначенный для автоматизации проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих пред- риятий и организаций, а также эффективного и удобного созда- и хранения рабочей аудиторской документации. Разработчики системы — консалтинговая группа «Термика» и.П. Барышников, практикующий аудитор, генеральный директор удиторекой фирмы «Барышников и Ко». Автоматизированная стема «ЭкспрессАудит» в соответствии с Правилами (стандар- " и) аудиторской деятельности в РФ может использоваться ауди- рскими организациями для:
■ разработки общего плана и программы аудита;
* ■ создания рабочей документации аудита;
■ изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых экономических субъектов;
■ получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности;
' ■ получения достоверного представления о соблюдении экономическим субъектом требований нормативных актов;
■ организации внутрифирменного контроля качества аудита;
* ■ проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;
■ подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита.
1 Материал структурирован по разделам (всего 19) и изложен в еде вопросов и ответов на них по всем аспектам финансово-хо- йственной деятельности предприятий и организаций. Причем, омимо вопросов общей организации бухгалтерского учета и на- гообложения, в том числе:
* ■ организационные вопросы;
■ учетная политика организации;
» учет и налогообложение операций с основными средствами, НМА, материалами; у ■ затраты на производство продукции (работ, услуг);
■ денежные средства;
■ учет готовой продукции;
■ расчеты;
• капитал, финансовые результаты, ценные бумаги;
■ порядок формирования показателей бухгалтерской и налоговой отчетности и др.
Кроме того, приведены таблицы по анализу финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. В базовом варианте системы отражена также специфика учета и налогообложения в торговле. В настоящий момент система содержит отдельным блоком раздел «Рабочие документы аудитора», требующиеся специалисту не только на момент проведения аудиторской проверки, но и в процессе всей аудиторской деятельности.
Аудитория потенциальных потребителей системы «ЭкспрессА- удит» широка, так как система представляет собой как эффективный и необходимый рабочий инструмент автоматизации аудиторских процедур, так и средство проверки правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения во внутренних финансово-экономических подразделениях и службах внутреннего аудита крупных компаний.
Эффективность и высокий уровень системы «ЭкспрессАудит» отмечен профессиональными общественными организациями. Так, аудиторские палаты Санкт-Петербурга и Нижнего Новгорода рекомендовали своим членам использовать автоматизированную систему «ЭкспрессАудит» при проведении аудиторских проверок. «ЭкпрессАудит» оправдывает свое название, позволяя максимально упростить процедуру сбора аудиторских доказательств, выстраивая их в строгую систему, обеспечивающую впоследствии пользователю оперативный доступ к любым из сохраненных данных. Использование программного комплекса значительно сокращает время на подготовку плана и программы проверки правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета и налогообложения по конкретным хозяйственным операциям, по отдельным участкам учета либо в целом по организации за определенный период, а также позволяет упростить процесс формирования рабочей документации аудита.
Таким образом, система «ЭкспрессАудит» автоматизирует выполнение различных аудиторских процедур, начиная с момента оформления договора на оказание аудиторских услуг и заканчивая непосредственно аудиторской проверкой.
Работа с данной системой, в основе которой лежит программный комплекс «Кодекс для Windows», состоит из четырех этапов:
■ заполнения карточки опроса;
■ выбора темы опроса (участка учета);
» ответов на вопросы по выбранной тематике;
■ формирования отчета.
Заполнение карточки опроса. В карточку опроса могут входить данные как об аудиторской фирме, так и о проверяемом объекте. Все имеющиеся в карточке сведения включаются в состав протокола, а затем и отчета.
Выбор темы опроса. Следующий шаг — выбор объекта проверки из представленных 19 блоков. Каждый блок представлен в виде главы с разделами, в которых детализируется данная тематика в определенном направлении. Для выбора темы опроса необходимо по одному заголовку переносить из левой части таблички в правую. По желанию пользователя может быть выбрано любое количество глав и разделов в зависимости от объема планируемых мероприятий.
Ответы на вопросы. Количество вопросов варьирует в зависимости от выбранной главы. Структура вопроса состоит из трех элементов: текст, нормативная основа вопроса и авторский комментарий. В программе предусмотрено четыре возможных варианта ответа:
■ соответствие нормативной базе;
■ несоответствие;
■ неполное соответствие;
• мнение аудитора о том, насколько уместен вопрос в данной ситуации.
При выявлении нарушений нормативов и выборе соответствующего варианта ответа требуется заполнить карточку «Комментарий» для того, чтобы отразить сведения, которые могут оказаться необходимы при последующем анализе данного вопроса.
Формирование отчета. Итоговым документом аудиторской проверки является отчет. Однако перед его составлением необходимо ознакомиться с протоколом, в котором содержится информация о Проверяемом объекте, дате проверки, количестве вопросов, на которые аудитор должен был ответить или ответил. В том случае, если ответы на вопросы составлены последовательно, протокол будет сформирован автоматически после ответа на последний вопрос из предложенных по теме. Можно также в любое время ознакомиться с предварительным протоколом или изменить ответ на рассмотренный ранее вопрос, приостановив работу с текущим опросом.
На основании протокола по запросу пользователя формируется отчет, который по содержанию и структуре идентичен аналитической части, а также содержит элементы итоговой части аудиторского заключения. В отчет включены данные об объекте аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, а также указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.
Сформированный отчет может быть импортирован в текстовый редактор MS Word и после доработки иметь вид аудиторского заключения.
В системе каждому участку учета соответствуют определенные вопросы, на которые необходимо ответить, к каждому вопросу обязательно приведено соответствующее извлечение из нормативных документов, а по требующим особого внимания разделам присутствуют авторские комментарии. Таким образом, аудитор может осуществлять проверку отчетности, не теряя время на поиск нормативных документов для уточнения какого-либо спорного момента. Предусмотрено информационное обслуживание, заключающееся в ежемесячном дополнении и обновлении материалов, изложенных в «ЭкспрессАудите».
Данная версия программы предназначена для формирования рабочих документов аудитора в процессе проверки коммерческих предприятий и организаций. Разработчики намерены развивать программу как минимум в четырех направлениях:
■ создание версий, учитывающих отраслевые осовбенности проверяемых организаций;
» отражение региональных особенностей аудита;
■ совершенствование интерфейса и других характеристик, обеспечивающих максимально удобную работу с программой;
■ разработка новых разделов.
8.3. Автоматизация внешнего и внутреннего аудита с помощью пакета «Помощник аудитора»
Компьютерная программа «Помощник аудитора» разработана ООО «Гольдберг-Аудит» и фирмой ДИЦ и ориентирована на то, чтобы, с одной стороны, максимально облегчить труд аудиторов, а j с другой — обеспечить соблюдение всех правил и норм аудиторс-! кой деятельности, формирование комплекта аудиторской документации.
Б программе реализована методика проведения аудита на всех тах работы аудиторской фирмы или аудитора. Согласно зало- енной в программу методике, аудиторскую проверку предприя-: можно условно разделить на 4 этапа:
• этап 1 — подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем и составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг;
■ этап 2 — планирование аудита. Этот этап обычно представляет сложность для малых и средних аудиторских фирм. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Используемые в системе процедуры позволяют выявить все требуемые величины в зависимости от типа проверяемого предприятия. Кроме того, системой формируется общий план и программа аудита;
■ этап 3 — проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На нем производится классификация выбранных разделов аудита. В системе имеется 14 таких разделов. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Для каждой процедуры применяется бланк рабочего листа аудитора или специальный тест в виде вопросника с балльными оценками;
» этап 4 — заключительный. Это этап подготовки официального заключения, имеющего вводную, аналитическую и итоговую части. Стандартные формы вводной и итоговой частей отчета выполнены в виде бланков. Кроме того, в системе имеется бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъекта. Подготовительный этап предназначен для построения взаимоотношений между организациями и должен завершаться согласием аудиторской фирмы на проведение аудита. По мнению авторов программы, взаимодействие организации-клиента с Аудиторской фирмой начинается направлением в ее адрес лись- ма-предложения, в котором излагаются цель аудиторской проверки и перечень желаемых аудиторских услуг. До заключения договора необходимо иметь максимально полную информацию о клиенте и его экономической деятельности. Этому способствует получение ответов на вопросы, перечисленные в информационной анкете программы. После принятия решения о заключении договора аудиторская фирма направляет в адрес клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Приложением к договору является перечень сопутствующих аудиту услуг. Как на стадии подготовки договора, так и в процессе проведения аудита, возникает необходимость получения разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта Для этого программой «Помощник аудитора» предусмотрены бланки писем-запросов, информационных писем-ответов и рабочие листы устных ответов. При использовании экономическим субъектом компьютерной обработки данных, перед составлением общего плана проведения аудиторской проверки необходимо изучить все существенные вопросы организации обработки учетных данных в компьютерной среде. Результаты этого изучения должны оформляться рабочим документом, имеющим вид бланка-теста.
Этап планирования включает в себя:
■ оценку внутрихозяйственного риска, существенности и риска аудита;
■ расчет аудиторской выборки;
■ составление общего плана и программы аудита.
Оценка внутрихозяйственного риска проводится в бланке программы, представляющем собой тест, содержащий вопросы, на которые могут быть три варианта ответа. На основании проставленных оценок по каждому из вопросов теста производится расчет вероятности внутрихозяйственного риска. Пользователь программы вправе самостоятельно определить диапазон значений внутрихозяйственного риска, задав его нижнюю и верхнюю границы.
Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к необходимости производить оценку достоверности финансовой отчетности в аспекте существенности. Искажение или ошибка в бухгалтерской отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователем отчетности. В зависимости от типа выбранного предприятия программа «Помощник аудитора» предлагает свой набор элементов бухгалтерской отчетности. Вся последовательность расчетов производится с помощью специального бланка. Величина уровня существенности определяется как среднее взвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом каждой из них.
Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:
АР = BP * РК * РН, где АР — аудиторский риск;
BP — внутрихозяйственный риск; РК — риск контроля; РН — риск необнаружения. Получив значение величины аудиторского риска, необходимо [ учесть, что он должен быть приемлемым. Большинство аудиторов j считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельно- I го значения аудиторского риска не установлено.
Расчет величины аудиторской выборки производится для каждого объекта аудита. Бланк расчета аудиторской выборки предпо- [лагает ввод следующих обязательных величин: • проверяемая величина (оборот или счет);
■ число документов в проверяемой совокупности;
■ уточненный уровень существенности, распределенный на данный объект аудита;
■ коэффициент надежности.
Расчет вспомогательных параметров осуществляется автоматически на основе ранее проведенных расчетов внутрихозяйственного риска, существенности и аудиторского риска. В результате [расчета получаем объем выборки в суммовом выражении и необходимое число документов в выборке.
Аудиторская организация вправе самостоятельно определять [требования к формам составления и оформления аудиторского [плана и программ. Программа «Помощник аудитора» предлагает [план и программу проведения аудита, в которых содержатся все [необходимые реквизиты, рекомендованные стандартом «Планирование аудита». В общем плане выделены четыре этапа проведения аудита, предлагаемые бланки требуют компьютерного заполнения этих документов и хранения в формате MS Word.
Перед началом аудиторской проверки ее руководитель должен иметь не только программу аудита, но и последовательность ее выполнения. Эта последовательность и представляет технологию аудита (3-й этап — проведение аудита), которая обычно является коммерческой тайной каждой аудиторской фирмы. В программе «Помощник аудитора» предложена одна из возможных технологий. Разделы аудита объединены в пять групп:
1- я группа. Общая характеристика:
■ учредительные документы;
■ общее состояние бухгалтерского учета.
2- я группа. Денежные средства:
■ кассовые операции;
■ банковские операции.
3- я группа. Активы и затраты:
■ основные средства и нематериальные активы,-
■ материалы, товары;
■ затраты на производство.
4- я группа. Расчеты:
■ расчетные операции;
■ операции по оплате труда;
■ расчеты с подотчетными лицами;
■ кредиты и займы.
5- я группа. Итоговые характеристики:
■ выпуск и реализация;
■ финансовые результаты;
" налоговая отчетность.
Для примера рассмотрим, как реализован в программе аудит кассовых операций. Аудиторские процедуры можно условно разделить на три типа: обязательные, сопутствующие и специальные. В программе работ по кассовым операциям (табл. 8.1) это деление может быть сделано следующим образом:
■ обязательные процедуры проводятся для всех документов в выборке — 4101, 4104, 4107, 4108;
■ сопутствующие проводятся параллельно с обязательными — 4105, 4106;
■ специальные процедуры проводятся выборочно, по мере необходимости — 4103, 4109, 4110, 4111.
Таблица 8.1
|
Лудит кассовых операций в программе «Помощник аудитора» |
Дата добавления: 2015-11-04; просмотров: 27 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |