Вынесение решения по результатам проверки

При необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налогового правонарушения или отсутствия такового налоговики могут вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы согласно п. 6 ст. 101 НК РФ).

В зависимости от результатов проверки, включая данные, полученные в рамках дополнительных мероприятий, руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности (приложения 12 и 13 к Приказу ФНС РФ N ММ-3-06/338@).

Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должно содержать обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, сведения о том, каким образом оно было установлено в ходе налоговой проверки, ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие изложенное в решении, а также обстоятельства, отягчающие ответственность налогоплательщика. В решении необходимо указать статьи НК РФ, предусматривающие меры ответственности за совершенные налоговые правонарушения, и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также представить предложения об уплате соответствующих сумм налоговых санкций, неуплаченного или не полностью уплаченного налога, суммы пеней, начисленных на дату вынесения решения за несвоевременную уплату налога.

В решении об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения отражаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, выявленные в ходе проверки, сведения о том, каким образом оно было обнаружено, документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства. Также указываются установленные в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение данного правонарушения. Кроме того, в решении должна быть ссылка на пункт ст. 109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если инспектор отдела ВНП при проведении проверки выявит факт неуплаты или неполной уплаты налогов в бюджет, в решении также указываются предложения об их уплате, а также об уплате соответствующей суммы пеней за несвоевременную уплату налога, начисленной на дату вынесения решения.

Если в решении налогового органа по результатам проверки контролеры доначислили организации налог из-за нарушения, которое они не отразили в итоговой части акта ВНП, то решение в этой части признается недействительным. К такому выводу пришел ВАС в Определении от 09.07.2008 N 8167/08. По результатам ВНП организации был составлен акт, на основании которого налоговым органом вынесено решение о доначислении в том числе НДС. Основанием для такого доначисления послужило то, что "входной" НДС по одному из счетов-фактур организация неправомерно приняла к вычету, что и было отражено налоговиками в описательной части акта, однако в итоговой - об этом не упоминалось ни слова.

В результате ВАС пришел к выводу, что из-за такой ошибки организация была лишена возможности подготовить соответствующие возражения по вменяемому ей правонарушению. В данном случае контролерами не были соблюдены положения п. 1 ст. 101 НК РФ, а именно материалы проверки были рассмотрены без учета возражений, которые организация могла бы предоставить.

Таким образом, судом был вынесен вердикт: решение налогового органа по результатам проверки в части доначисления НДС следует считать незаконным.

Дата добавления: 2015-10-24