Способы вручения решения

По общим правилам копию решения, принятого по результатам проверки, контролеры должны вручить налогоплательщику (его представителю) под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком данного решения (п. 13 ст. 101 НК РФ).

Минфин по этому поводу сделал, по мнению автора, довольно смелое заявление (Письмо от 23.07.2008 N 03-02-07/1-309): решение налогового органа о привлечении к ответственности или отказе в привлечении к ответственности, принятое по результатам проверки и направленное по почте заказным письмом, считается полученным налогоплательщиком на шестой день со дня отправки. Дошло оно до адресата или нет, значения не имеет.

Такое умозаключение чиновников ввело в недоумение не только налогоплательщиков, но и многих экспертов в области соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что содержание данного письма соответствует "лучшим" традициям разъяснений контролирующих органов - отсутствие каких-либо четких обоснований своей позиции. Сославшись на п. 13 ст. 101 НК РФ, финансисты не посчитали нужным обратить внимание на ключевой момент данной нормы: вручить налогоплательщику копию решения по проверке способом, свидетельствующим о дате его получения (например, лично передать руководителю учреждения под расписку). При этом основным кирпичиком в фундаменте позиции Минфина стала фраза: Налоговым кодексом не установлен специальный срок, в течение которого налогоплательщику должна быть вручена копия такого решения.

Заметим, направлять решение по почте действующим законодательством не запрещено, но в этом случае днем его получения должна считаться реальная дата получения, а не предполагаемая.

Справедливости ради отметим, что до 01.01.2007 в п. 5 ст. 101 НК РФ (в предыдущей редакции) было прописано: при отправке решения налогового органа заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки. Но именно для гарантии прав налогоплательщиков данное положение при помощи законодателей кануло в Лету.

В данной связи стоит упомянуть о довольно любопытном, по мнению автора, Письме Минфина РФ от 02.06.2008 N 03-02-08-12. Разъясняя порядок вручения налогоплательщику решения налогового органа по результатам налоговой проверки, чиновники почему-то решили отождествить п. 13 ст. 101 НК РФ с иными нормами Налогового кодекса, регулирующими порядок вручения других документов налоговых органов (п. 3 ст. 46*(4), п. 5 ст. 68*(5), п. 6 ст. 69*(6), п. 5 ст. 100*(7) НК РФ). Перечисленные нормы содержат оговорку о том, что в случае направления того или иного документа налогового органа по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки. Все бы ничего, но действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности применения этих норм по аналогии. Поэтому данное письмо не следует принимать во внимание.

Дата получения решения налогового органа по результатам проверки имеет большое значение для возможности его обжалования. Ведь, для того чтобы отсрочить дату вступления в силу данного решения, а значит, оттянуть срок принудительного списания со счета сумм недоимки, пеней и штрафов, проверяемый должен успеть подать апелляционную жалобу в вышестоящей налоговый орган. На все про все отводится 10 дней с того момента, как бюджетное учреждение получило решение по проверке (п. 9 ст. 101 НК РФ)*(8).

Таким образом, если налоговики при определении срока для обжалования решения будут руководствоваться предполагаемой датой вручения, то бюджетное учреждение вообще может поплатиться денежными средствами, не увидев решения по проверке. Благо суды не разделяют мнение чиновников по данному вопросу и отсчитывают трехмесячный срок для обжалования решения налогового органа с того дня, когда организация реально получила решение по проверке или хотя бы узнала о нем из других источников (Постановление ФАС УО от 18.06.2008 N А60-30746/07). Получается, что шансы на успешное разрешение данной ситуации у компании есть, а значит, и есть смысл обращения в судебные инстанции для отстаивания своих интересов.

Дата добавления: 2015-10-24