Порядок истребования документов, необходимых для налоговой проверки

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 93 НК РФ налоговый орган имеет право истребовать у налогоплательщика при осуществлении налогового контроля необходимые для проверки документы. В свою очередь, налогоплательщик обязан предоставить ему такую возможность (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 12 ст. 89 НК РФ). Причем, по мнению Минфина, в целях осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему РФ налоговики вправе истребовать у налогоплательщика данные налогового и бухгалтерского учета, бухгалтерскую и налоговую отчетности (Письмо от 04.12.2007 N 03-02-07/1-468).

Вместе с тем суд не всегда разделяет позицию контролирующих органов. В Постановлении ФАС УО от 06.02.2007 N Ф09-122/07-С3 решение налогового органа о привлечении организации к ответственности за непредставление истребованных документов признано неправомерным, так как налоговики не смогли доказать необходимость представления запрошенных бухгалтерских документов.

Итак, в целях получения документов, необходимых для проведения ВНП, налоговики вручают организации требование о представлении документов (информации) по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. В нем должны быть указаны наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.

Оттиск печати налогового органа в форме требования не предусмотрен (Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-02-07/1-273).

Требование налогового органа о представлении документов должно содержать конкретное количество запрашиваемых документов и их реквизиты (название, номер, дату). В противном случае суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков и отменяют решения налоговых органов в части доначисления штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством, признавая требования о представлении документов не оформленными должным образом (постановления ФАС МО от 17.01.2006 N КА-А40/13659-05-П, ФАС ЦО от 29.03.2005 N А48-6512/04-19). Так, например, ФАС ПО в Постановлении от 01.08.2006 N А65-35568/2005-СА1-32 отметил, что требование налогового органа о представлении документов должно носить четкий и конкретный характер, в целях его исполнимости налогоплательщиком должны быть конкретно указаны наименование и реквизиты истребуемых документов, исключающие какие-либо неясности или сомнения относительно характера, содержания и назначения истребуемых документов, каждый истребуемый документ должен быть указан отдельно.

Однако, если такие реквизиты в требовании присутствуют, избежать ответственности налогоплательщику вряд ли удастся (постановления ФАС ПО от 04.04.2007 N А55-4710/2006, ФАС ЗСО от 27.07.2006 N Ф04-3621/2006 (23505-А27-27)).

Интересующие контролеров документы должны быть представлены проверяемым в виде заверенных им копий в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Причем данный срок следует исчислять в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В противном случае налогоплательщика могут привлечь к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ*(2). Однако обязательным условием наступления ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов является наличие истребуемых документов у налогоплательщика (постановления ФАС ПО от 22.05.2008 N А65-5658/2006-СА1-29, ФАС ВВО от 22.10.2007 N А82-3318/2006-28, ФАС ЗСО от 17.05.2007 N Ф04-3114/2007 (34378-А45-32)).

Вместе с тем в некоторых случаях ответственности за нарушение сроков представления истребуемых документов можно избежать. Дело в том, что п. 3 ст. 93 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право уведомлять налоговые органы о случаях, когда по каким-либо причинам (например, из-за большого объема истребуемых документов) нет возможности представить запрошенные налоговиками документы в установленный срок. Причем сделать это нужно в письменном виде в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, указав при этом причины и сроки, в которые проверяемое лицо может представить истребуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение (письма Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-02-07/1-348, от 25.06.2007 N 03-02-07/2-106).

В случае отказа от представления документов в рамках ВНП налоговики имеют право провести операцию, предусмотренную ст. 94 НК РФ, - выемку документов. Такой вывод следует из п. 1 указанной статьи, в соответствии с которым выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Данная процедура, как правило, проводится в случаях, когда у налоговиков для осуществления мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов и есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (см. также Письмо Минфина РФ от 12.07.2007 N 03-02-07/1-327).

Иногда в случае неисполнения требования о представлении документов налоговики пытаются воплотить в жизнь законодательную норму, установленную п. 2 ст. 76 НК РФ. Напомним, что в соответствии с указанным положением при непредставлении налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления декларации, а также в случае отказа представить их руководитель налогового органа (его заместитель) может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке. Однако налоговикам противостоят арбитражные суды (см., например, постановления ФАС МО от 04.07.2006 N КА-А41/6079-06, ФАС ЗСО от 07.11.2005 N Ф04-7760/2005 (16440-А46-40)). Арбитры признали незаконным решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, указав, что налоговое законодательство не предусматривает право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке в случае неисполнения требования о представлении документов, необходимых для проведения ВНП.

Дата добавления: 2015-10-24