Оформление акта выездной налоговой проверки

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам ВНП в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (приложение 2 к Приказу ФНС РФ N ММ-3-06/338@) налоговики должны оформить акт налоговой проверки, форма и требования к составлению которого утверждены Приказом ФНС РФ N САЭ-3-06/892@. Так, согласно п. 1.12 приложения 6 к данному приказу акт ВНП составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации (уполномоченному представителю)*(3). Акт ВНП подписывается контролерами и хозяйствующим субъектом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем). В случае отказа последнего подписать акт в нем делается соответствующая запись (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. 1.13 приложения 6 к Приказу ФНС РФ N САЭ-3-06/892@).

Если организация не согласна с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте, то в течение 15 дней со дня его получения она может представить в инспекцию письменные возражения в целом по акту или по отдельным его положениям. При этом проверяемый вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ). Так как данная норма НК РФ не содержит оговорки, на данном этапе может возникнуть вопрос: возражения по акту налогоплательщик должен представить в течение 15 рабочих или календарных дней? Для ответа обратимся к ст. 6.1 НК РФ, согласно которой срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Следовательно, ответ такой: возражения по акту представляются налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней.

В Письме Минфина РФ от 10.09.2007 N 03-02-07/1-406 разъяснены права налогоплательщика на получение информации, содержащейся в акте налоговой проверки, составленном по ее результатам, в том числе с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов (представительств). По результатам налоговой проверки организации, включая ее филиалы и представительства, составляется акт с учетом установленных в ходе проверки филиалов и представительств фактов, изложенных в разделах данного акта. При этом составление разделов акта налоговой проверки направлено на обеспечение упорядочения и оптимизации оформления единого итогового документа - акта налоговой проверки. Руководитель филиала (представительства) или иное уполномоченное организацией лицо, ознакомившись с разделом акта налоговой проверки, подписывает его. Как отметили чиновники, ни НК РФ, ни Приказом ФНС РФ N САЭ-3-06/892@ не предусмотрено вручение налогоплательщику раздела или иных частей, составляющих акт налоговой проверки.

После вручения налоговым органом организации-налогоплательщику акта налоговой проверки в порядке, установленном п. 5 ст. 100 НК РФ, организация вправе направить выписки из данного акта, касающиеся ее филиалов (представительств), в их адрес.

Следует отметить, что налоговики по данному вопросу солидарны с Минфином. Более того, ФНС в Письме от 19.03.2007 N ЧД-6-23/216@ обращает внимание на недопустимость вручения разделов актов выездных налоговых проверок руководителям (уполномоченным им лицам) филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений налогоплательщиков-организаций и предупреждает о персональной ответственности должностных лиц налоговых органов, виновных в указанных нарушениях.

Дата добавления: 2015-10-24