Пример 1

В феврале 2004 года компания продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб. (1000 руб. - цена векселя, 100 руб. - затраты на покупку).

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 - 1000 руб. - отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 58-2 - 1100 руб. - списана учетная (первоначальная) стоимость векселя;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - 1000 руб. - покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи векселя:

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - 100 руб. (1100 - 1000) - отражен убыток от продажи векселя.

Способ оценки по средней первоначальной стоимости

Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО "С") на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО "С"). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Пример 2 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

Дата	Приход	Расход	Остаток
кол-во	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн. руб.	кол-во	цена за ед. тыс. руб.	сумма, млн. руб.
Остаток на 1-е число			10,0	-	-	-			10,0
10-е			5,0
15-е			6,6
20-е			9,6	-	-	-
Итого		-	31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.): 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

или:

160 х 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

При выбытии финансовых вложений в учете производятся записи:

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 - отражена выручка от продажи ценных бумаг;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - получены деньги от покупателей;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 58-1 - списана учетная стоимость ценных бумаг;

Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - отражен убыток от продажи ценных бумаг;

Дебет счета 91 Кредит счета 99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости, поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Дата добавления: 2015-10-02