Обесценение облигаций

В рамках ПБУ 19/02 под обесценением понимается устойчивое и существенное снижение стоимости не котируемого финансового вложения. Если возникла подобная ситуация, бухгалтер должен определить расчетную стоимость финансового вложения (учетная стоимость минус сумма снижения стоимости).

После этого нужно проверить, чтобы выполнялись такие условия (проверка на обесценение):

- на две последние отчетные даты учетная стоимость была существенно (на 5% и более) выше расчетной;

- в течение отчетного периода расчетная стоимость значительно изменялась только в направлении уменьшения;

- отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв под обесценение.

Обратите внимание: резерв под обесценение теперь создается только по не котируемым финансовым вложениям.

Как и раньше, он образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражают за вычетом созданных резервов.

Проверку на обесценение организация может производить в конце каждого года, квартала или месяца.

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

При наличии признаков обесценения компания должна провести проверку независимо от выбранного способа.

При этом, сумма резервов под обесценение ценных бумаг налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Другими примерами ситуаций обесценения являются:

- появление признаков банкротства у эмитента ценных бумаг или его должника;

- существенное снижение доходов от финансовых вложений (при высокой вероятности их дальнейшего уменьшения).

Если очередная проверка на обесценение выявила снижение (повышение) расчетной стоимости, бухгалтер должен скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения (уменьшения):

Дебет счета 91-2 (59) Кредит счета 59 (91-1) - увеличена (уменьшена) сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

При выбытии вложений суммы резервов нужно списать на финансовый результат. Аналогичным образом поступают, если финансовое вложение перестало удовлетворять условиям создания резерва под обесценение.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности.

В дальнейшем финансовые вложения, участвующие в создании резерва, подлежат проверке независимо от наличия признаков дальнейшего обесценения, с тем, чтобы скорректировать величину созданного резерва. При этом:

- если выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с отнесением возникшей разницы на операционные расходы организации;

- если выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения операционных доходов организации; в момент, когда финансовое вложение перестанет соответствовать критериям устойчивого существенного снижения стоимости, вся сумма резерва, созданного по нему, будет списана на увеличение дохода организации.

При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на операционные доходы в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Таким образом, согласно ПБУ 19/02 организации начиная с 2003 г. обязаны отслеживать стоимость не только ценных бумаг, котирующихся на рынке, но и любых финансовых вложений.

По вложениям, которые не имеют текущей рыночной стоимости, создается резерв под обесценение. Критерием для его образования является уровень экономических выгод, ожидаемых организацией от каждого из финансовых вложений.

Суммы отчислений в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги согласно подп. 10 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения могут учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг. У остальных организаций суммы резерва под обесценение финансовых вложений не признаются при исчислении налога на прибыль.

Отчисления на создание резерва под обесценение ценных бумаг, создаваемого в соответствии с законодательством РФ, в соответствии с пунктом 10 статьи 270 НК РФ, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 251 НК РФ, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные положения не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Создание резерва под обесценение возможно только на основании результатов проверки обесценения финансовых вложений. Поэтому основанием для создания резерва может служить акт проверки.

Дата добавления: 2015-10-02