По иным критериям

В нормативных документах ценные бумаги классифицируются по совершенно различным критериям:

- по правилам выпуска ценные бумаги подразделяются на эмиссионные (в настоящее время к ним относятся акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные. Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

- размещается выпусками;

- имеет равный объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ) в редакции от 23.07.13г.

Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства;

- по типу предоставляемых (фиксируемых) ценными бумагами имущественных прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы);

- по отношению к организованному рынку ценных бумаг (ОРЦБ) существуют эмиссионные ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ. Налоговый кодекс дает определение обращающихся ценных бумаг (п.3 ст.280). Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль признаются ценные бумаги при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством;

- акции могут быть разделены на простые и привилегированные; привилегированные - на кумулятивные и некумулятивные, конвертируемые и неконвертируемые;

- облигации в зависимости от механизма выплаты (получения) по ним дохода бывают процентные, дисконтные и дисконтно-процентные; в зависимости от способа удостоверения субъекта прав по ценной бумаге - именные или предъявительские; в зависимости от эмитента - государственные (которые, в свою очередь, делятся на федеральные и субъектов РФ), муниципальные, Банка России и корпоративные (юридических лиц);

- опционные свидетельства могут быть свидетельствами на покупку и свидетельствами на продажу. Опционные свидетельства на акции и облигации (за исключением гособлигаций и облигаций муниципальных образований) являются производными (вторичными) ценными бумагами. Операции с такими ценными бумагами являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок. Согласно п. 1 ст. 280 в этом случае налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам. Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.

Задачи аудита финансовых вложений:

1. Проверка состояния учета и контроля наличия финансовых вложений

(устанавливается правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям, правильность документального оформления операций, правильность оценки финансовых вложений, порядок проведения инвентаризации финансовых вложений, соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2.Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства

(как отражается поступление и выбытие финансовых вложений в регистрах синтетического учета, как организован аналитический учет ценных бумаг, соблюдается ли налоговое законодательство по операциям выбытия финансовых вложений, как отражаются операции по образованию резерва под обесценение ценных бумаг, как учитываются средства, переданные по договору займа).

3.Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения

(отражение начисленных доходов, проверка правильности налогообложения этих операций)

Дата добавления: 2015-10-02