Судебно-бухгалтерская экспертиза

Основные виды экономических экспертиз

Далее рассмотрим основные виды судебно-экономических экспертиз.

В процессе своего развития судебно-экономические экспертизы прошли определенную эволюцию и по нашему мнению на сегодня разделение экономической науки на разные направления позволяет выделить следующие виды судебно-экономических экспертиз:

-бухгалтерскую;

-финансово-экономическую;

-товароведческую;

-строительно-техническую;

-компьютерно-техническую;

Налоговую и др.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из видов экономических экспертиз.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально существующие объекты, которые подразделяются на натуральные, или физические, существующие в природе объективно, независимо от нашей воли и сознания, и искусственные, в том числе технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые отображены в системе бухгалтерского учета и отчетности и имеют отношение к уголовным и гражданским делам, рассматриваемым правоохранительными органами.

В зависимости от степени сложности существуют простые и сложные объекты исследования. Отличие между ними определяется количеством элементов, которые входят в объект, а также системой связей между собой, поэтому они называются системными.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются вещественные (станки, оборудование, инструменты и т.п.), документальные (акты ревизии, первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного рассмотрения, в которых зафиксированы исследуемые обстоятельства дела. Кроме того, используются образцы продукции, сырья, материалов и т. п., имеющие значение для обоснования выводов экспертизы по вопросам, поставленным на ее решение судебно-следственными органами.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются также качество проведенной ревизии хозяйственных операций, которые стали объектами расследования правоохранительными органами;

- достоверность информации, представленной на исследование экспертизы;

- соответствие хозяйственных операций действующему законодательству;

- размер причиненного ущерба сторонами, которые принимают участие в юридических правоотношениях;

- организация и методология бухгалтерского учета и отчетность.

Бухгалтерская экспертиза тесно связана с другими видами экономических экспертиз. Например, у суда нередко возникает необходимость в установлении обоснованности расчетов и перечислений в государственный бюджет, целевого расходования и использования денежных средств и кредитов, соблюдения условий кредитования и обоснованности применения санкций в отношении организаций, что требует назначения финансово-экономической экспертизы.

В силу п. 2 ст. 1 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции, совершаемые организациями в процессе деятельности [12]. Это значит, что бухгалтерский учет отражает данные операции, но регулируются они гражданским, трудовым законодательством и иными отраслями права, к которым необходимо обращаться для определения правил бухгалтерского учета.

Например, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров, следует понимать гражданско-правовую сущность сделки. Если товар принадлежит продавцу на праве собственности и продавец действует в своих интересах, выручка отражается на счете 90 "Продажи". Если же продавец реализует товар согласно своим обязательствам, вытекающим из договора комиссии, и действует в интересах комитента, выручка будет отражаться как увеличение задолженности перед комитентом (на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Таким образом, в ряде случаев эксперт-бухгалтер может столкнуться с необходимостью дать правовую оценку операциям, чтобы сделать вывод о правильности их отражения в бухгалтерском учете. В частности, в приведенной выше ситуации необходимо проанализировать договоры на предмет определения их условий, выяснить, у кого приобретался реализованный товар, кому из сторон перешло право собственности и в какой момент.

В Постановлении Пленума ВС СССР N 1 отмечено, что суды неправомерно назначают иногда экспертизу для решения вопросов, не требующих специальных познаний, либо ставят перед экспертами правовые и иные вопросы, ответы на которые выходят за пределы компетенции экспертов. Пункт 11 этого Постановления обращает внимание, что суды не должны допускать постановку перед экспертом правовых вопросов как не входящих в его компетенцию (например, имело ли место хищение или недостача и т. д.).

Следует иметь ввиду, что при постановке вопросов на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы должны соблюдаться требования процессуального законодательства в части обстоятельств, подлежащих доказыванию, и в части самих доказательств. Более того, вопросы к эксперту должны быть сформулированы конкретно, без двоякого толкования на понятном для эксперта-бухгалтера языке с указанием отличительных признаков организации: название организации, ИНН, банковские реквизиты и др. обстоятельства, относящиеся к преступлению (время, период деяния обвиняемого в качестве руководителя, бухгалтера), место осуществления хозяйственной операции по указанию обвиняемого лица, наименование и местонахождение налогового органа, в который представлялась отчетность, удостоверенная обвиняемым лицом и др.

Следует отметить, что на основании данных бухгалтерского учета эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции может лишь установить сумму недостачи (излишков), период ее образования и конкретное лицо (лица), за которым (ми) она числится. Он также вправе назвать лиц, которые должны выполнять те или иные требования соответствующих положений, приказов, других нормативных документов, касающихся ведения бухгалтерского, налогового учета, отчетности и контроля. Решение вопроса о том, кто непосредственно должен нести материальную ответственность за недостачу конкретных материальных ценностей или денежных средств, за образование у материально-ответственного лица (лиц) этой недостачи, причинивший ущерб, за не выявление или сокрытие недостачи и злоупотреблений – целиком и полностью относится к компетенции следователя, прокурора, суда.

Правила бухгалтерского учета отражают особые организационно-технические условия ведения бухгалтерского учета, зависящие от специфики производства, форм собственности и т.д. Общие принципы учета, а также специальные правила находят свое выражение в различных нормативных актах. Для анализа и оценки деятельности должностных лиц с точки зрения ее соответствия законодательству, а также для проверки их реального соблюдения у следователя, суда нет необходимости прибегать к помощи экспертов-бухгалтеров. Если такие вопросы ставятся, эксперты не должны давать по ним заключения, т.к. их разрешение не требует специальных знаний в области бухгалтерского учета.

В этой связи на вопрос о том, вправе ли эксперты-бухгалтеры анализировать выполнение нормативных актов, а также деятельность должностных лиц, связанных с ведением бухгалтерского учета, можно дать положительный ответ, но при условии, что для этого необходимы специальные познания в теории и практике бухгалтерского и налогового учета.

Вопрос о владении экспертом знаниями юридической стороны уголовного или гражданского дела и на этой основе производстве им так называемых «правовых» экспертиз неоднократно ставился предметом научных дискуссий. Экспертиза не решает юридических (правовых) вопросов, их решает следователь, лицо, производящие дознание, прокурор, суд.

К вопросам, задаваемым правоприменителем эксперту-бухгалтеру, предъявляется ряд оправданных требований:

- они должны относиться к бухгалтерскому учету, быть существенными для дела и вытекать из его материалов;

- они не могут быть разрешены следователем (судом), которые должны владеть общеизвестными познаниями в области бухгалтерского учета;

- они могут быть разрешены лишь на основе материалов дела, предъявленных эксперту-бухгалтеру следователем;

- их невозможно разрешить иным, процессуально упрощенным и экономичным путем;

- они должны быть конкретными, побуждающими эксперта-бухгалтера давать по ним конкретное заключение;

- они должны располагаться в логической последовательности, излагаться ясно, четко, что исключало бы их различное толкование.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственно-финансовая деятельность организаций с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения внеоборотных активов и оборотных средств, бесхозяйственность, и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб.

Экспертами-бухгалтерами, сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов наиболее тщательной проверке должны подвергаться документы:

- имеющие признаки исправлений и подчисток;

- представленные заинтересованными лицами;

- документы неофициального учета (черновые записи, акты неофициального снятия остатков и др.);

- содержащие информацию, не соответствующую другим данным, собранным по делу.

В правоприменительной деятельности бухгалтерские документы имеют существенное значение:

- при проведении документальных ревизий и проверок по уголовным и гражданским делам;

- могут способствовать эффективному решению конкретных задач оперативно-розыскной деятельности и, в конечном итоге, послужить основанием для возбуждения уголовного дела (п. 3 ч. 1 ст. 140 УПК РФ) [5];

- являются объектами исследования не только судебно-бухгалтерской экспертизы, но и других видов экспертиз (финансово-экономической, товароведческой, почерковедческой);

- являются доказательствами по уголовному делу (п.6 ч.2 ст.74 УПК РФ).

Дата добавления: 2015-10-02