Э.: Владимир Иванович, в чем специфика работы бухгалтеров в наступающем году? 4 страница

Дата начала инвентаризации │27.12.2012│

├──────────┤

Дата окончания инвентаризации │31.12.2012│

├──────────┤

Вид операции │ 85 │

└──────────┘

┌─────────┬──────────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│ составления │

├─────────┼──────────────┤

│ 15 │ 31.12.2012 │

СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ └─────────┴──────────────┘

РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-

МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Проведена инвентаризация фактического наличия ценностей,

находящихся на ответственном хранении

Кладовщика Сомова Андрея Михайловича

------------------------ -----------------------------------------

должность фамилия, имя, отчество

- -

------------------------ -----------------------------------------

должность фамилия, имя, отчество

31 декабря 2012

по состоянию на "--" --------- ---- г.

При инвентаризации установлено следующее:

2-я страница формы N ИНВ-19

Но- мер по по- ряд- ку	Товарно- материальные ценности	Единица измерения	Номер	Результаты инвентаризации	Отрегулировано за счет уточнения записей в учете
ин- вен- тар- ный	пас- пор- та (до- ку- мен- та о ре- гис- тра- ции)	излишек	недостача
код по ОКЕИ	наи- мено- вание	излишек	недостача
наименова- ние, характе- ристика (вид, сорт, группа)	код (но- мен- кла- тур- ный номер)	коли- чест- во	сумма, руб. коп.	коли- чест- во	сумма, руб. коп.
коли- чест- во	сумма, руб. коп.	но- мер сче- та, ста- тьи, за- каза	коли- чест- во	сумма, руб. коп.	но- мер сче- та, ста- тьи, за- каза
	Термостат "Геркулес"			шт.	-	-		3000,00	-	-	-	-	-	-	-	-
	Термостат "Антей"			шт.	-	-	-	-		3000,00	-	-	-	-	-	-
								и т.д.
Итого		3000,00		3000,00	-	-	Х	-	-	Х

Куликовская Куликовская И.А.

Бухгалтер ----------- --------------------------

подпись расшифровка подписи

3-я страница формы N ИНВ-19

Пересортица

Приходуются окончатель- ные излишки

Окончательные недостачи

излишки, зачтенные в покрытие недостач

недостачи, покры- тые излишками

ко- ли- чес- тво

сум- ма, руб. коп.

но- мер сче- та

ко- ли- чес- тво

сум- ма, руб. коп.

ко- ли- чес- тво

сум- ма, руб. коп.

ко- ли- чес- тво

сум- ма, руб. коп.

коли- чест- во

сумма, руб. коп.

по- ряд- ко- вый но- мер зач- тен- ных из- лиш- ков

коли- чест- во

сумма, руб. коп.

по- ряд- ко- вый но- мер зач- тен- ных из- лиш- ков

3000,00

3000,00

-

-

-

-

-

-

-

-

-

и т.д.

С результатами сличения ознакомлен:

Материально Кладовщик Сомов Сомов А.М.

ответственное(ые) лицо(а) ---------- ------- -------------------

должность подпись расшифровка подписи

_________ _______ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Внимание! На ценности, которые находятся у вас на ответственном хранении или в аренде, составьте отдельные сличительные ведомости.

На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести исправительные записи в бухгалтерский учет. Излишки оприходуйте, недостачи взыщите с материально ответственных лиц или спишите.

Как исправить найденные ошибки

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Внимание! При составлении годового отчета за 2012 г. для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже сдан в налоговую инспекцию, исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

- сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

- добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Пример. В феврале 2013 г. бухгалтер ООО "Комета" обнаружил ошибку, допущенную в августе 2012 г.

1 августа 2012 г. "Комета" приобрела право пользования компьютерной программой стоимостью 49 500 руб. (НДС не облагается).

Срок действия договора с правообладателем составляет 10 лет.

Программа учтена на забалансовом счете 002 по цене приобретения.

Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Суть ошибки: стоимость программы была списана на расходы отчетного периода не в полном объеме: вместо 2062,5 руб. (49 500 руб.: 10 лет: 12 мес. x 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб.: 10 лет: 12 мес.). Следовательно, расходы были занижены на 1650 руб. (2062,5 - 412,5).

Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер "Кометы" начислил сумму налога на прибыль за 2012 г. - 4080 руб.

Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2062,5 руб. - 412,5 руб.) x 20%), то его следует скорректировать, после чего он составит 3750 руб. (4080 - 330).

Годовая отчетность "Кометы" не подписана и не сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления нужно датировать 31 декабря 2012 г.

Порядок исправления следующий.

Первый способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

┌──────────┐

- │412,5 руб.│ - сторнирована неверная сумма расходов;

└──────────┘

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌─────────┐

- │4080 руб.│ - сторнирован ошибочно начисленный за 2012 г. налог на

└─────────┘

прибыль;

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 2062,5 руб. - учтена в затратах 2012 г. соответствующая сумма расходов будущих периодов;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

- 3750 руб. - начислен налог на прибыль за 2011 г.

Второй способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 1650 руб. - списана стоимость программы;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌─────────┐

- │330 руб.│ - сторнирован излишне начисленный за 2012 г. налог на

└─────────┘

прибыль.

Если до сдачи бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку, покажет пример.

Пример. В декабре 2012 г. бухгалтер ООО "Навигатор" обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2011 г., были завышены на 5000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Ошибка не является существенной. Чтобы ее исправить, в декабре 2012 г. бухгалтер "Навигатора" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 5000 руб. - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Какой датой вносить исправления

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности и сдачи ее в налоговую инспекцию. Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года. Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Как оприходовать неучтенные излишки

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41 и др.). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Для этого сделайте проводки:

Дебет 01 (04) Кредит 91-1

- оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости);

Дебет 10 (07, 41) Кредит 91-1

- оприходованы излишки материалов (оборудования, товаров) по рыночным ценам;

Дебет 50 Кредит 91-1

- оприходована денежная наличность (денежные документы), выявленные в результате инвентаризации.

Внимание! В налоговом учете выявленные излишки включают во внереализационные доходы фирмы на основании п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Как списать недостающее имущество

Стоимость недостающего имущества прежде всего списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Для этого в учете делают записи:

Дата добавления: 2015-08-17