При недостаче денег в кассе 4 страница

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ 6/01 при наличии у одного объекта "нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект" (п. 6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.

Так разрешено поступать и в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом времени его использования предыдущим собственником) - 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может. В учетной политике "Актива" установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 10-9 Кредит 60

- 40 000 руб. - принят к учету компьютер;

Дебет 10-9 Кредит 60

- 3000 руб. - принят к учету принтер;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 43 000 руб. (40 000 + 3000) - компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.

Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме N М-11, утвержденной тем же Постановлением Госкомстата.

Амортизацию по этому имуществу не начисляют, и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.

Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества.

Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. А во-вторых, фирма сэкономит налог на имущество. Но у этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат фирмы.

Вклад основных средств в уставный капитал

Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между собственниками фирмы.

В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик.

В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если номинальная стоимость доли участника превышает 20 000 руб.

Обратите внимание: по основному средству передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет НДС, ранее принятый ею к вычету, в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" (учредитель) передало ООО "Пассив" оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива" составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. (550 000 руб. x 18%). Расходы "Пассива" по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" применил проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 500 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

- 500 000 руб. - принято к учету полученное оборудование;

Дебет 19-1 Кредит 83

- 99 000 руб. - учтен НДС по оборудованию (Письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302);

Дебет 08-4 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены транспортные расходы;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по транспортным расходам;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 510 000 руб. (500 000 + 10 000) - оборудование включено в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 100 800 руб. (99 000 + 1800) - принят к вычету НДС.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1150 указана стоимость оборудования в сумме 510 тыс. руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.

Поступление основных средств безвозмездно

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3000 руб. ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от иностранных компаний.

Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- получены безвозмездно объекты, предназначенные для использования в качестве основных средств.

Если эти объекты пригодны к эксплуатации, сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08-4

- объекты включены в состав основных средств.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от лица, физического или юридического, доля которого в ее уставном капитале превышает 50%. Аналогично - если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от некоммерческой организации технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 360 000 руб. - оборудование включено в состав основных средств.

В балансе "Актива" по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств повторно (по мере амортизации) в доходах не учитывается.

Основные средства за счет государственной помощи

Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности. Они установлены в ПБУ 13/2000. В нем упоминаются такие виды помощи, как субсидии (средства на софинансирование расходов) и субвенции (средства на финансовое обеспечение расходов). Помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и путем передачи объектов внеоборотных активов.

В этих случаях счет 98 применяется после ввода объектов в эксплуатацию.

Пример. ЗАО "Актив" получило от органа местного самоуправления субсидию на приобретение хлебопекарного оборудования в сумме 1 180 000 руб. Эти средства оно израсходовало в установленный срок по назначению. Монтаж оборудования "Актив" выполнил собственными силами. Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 100 000 руб. (софинансирование). Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 51 Кредит 86

- 1 180 000 руб. - получена государственная помощь;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - произведена предоплата за оборудование;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1180 000 - 180 000) - поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 180 000 руб. - предъявлен поставщиком НДС;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

- 180 000 руб. - НДС включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 70, 69

- 100 000 руб. - отражены расходы на монтаж оборудования силами собственного персонала;

Дебет 01, субсчет "Основные средства в запасе", Кредит 08-4

- 1 280 000 руб. (1 000 000 + 180 000 + 100 000) - хлебопекарное оборудование включено в состав основных средств;

Дебет 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", Кредит 01, субсчет "Основные средства в запасе",

- 1 280 000 руб. - хлебопекарное оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 98-2

- 1 180 000 руб. - в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование бюджетных средств.

В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.

В балансе "Актива" по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 1280 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.

Создание основного средства силами самой фирмы

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

- подрядный (если работы проводят сторонние организации-подрядчики);

- хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно, силами собственного персонала).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

Это же правило применяется и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

- отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- отражена сумма НДС, предъявленного подрядной организацией.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" завершило строительство административного здания. Строительство велось подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки (после оформления акта сдачи-приемки результата выполненных работ):

Дебет 08-3 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 08-3 Кредит 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию",

- 15 000 руб. - учтена госпошлина, подлежащая уплате;

Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08-3

- 2 015 000 руб. (2 000 000 + 15 000) - учтено построенное здание при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 360 000 руб. - принят к вычету НДС.

В связи с государственной регистрацией здания бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 68, субсчет "Государственные пошлины", Кредит 51

- 15 000 руб. - уплачена госпошлина за регистрацию здания;

Дебет 96, субсчет "Государственные пошлины за регистрацию", Кредит 68, субсчет "Государственные пошлины",

- 15 000 руб. - произведена регистрация права на здание;

Дебет 01, субсчет "Здания и сооружения", Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию",

- 2 015 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.

В балансе "Актива" за отчетный год стоимость здания (2015 тыс. руб.) будет отражена по строке 1150 баланса.

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Внимание! Начиная с отчетности 2011 г. объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете.

Если на построенный объект не получено разрешение на ввод в эксплуатацию до конца года, расходы укажите в строке баланса 1190 "Прочие внеоборотные активы", в обратной ситуации - по строке 1150 "Основные средства".

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС. Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала. Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Пример. В октябре отчетного года ЗАО "Актив" начало строить склад. Строительство ведется хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносов по травматизму) - 400 000 руб.;

- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по травматизму;

Дебет 08-3 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию.

В декабре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 01 Кредит 08-3

- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1100 тыс. руб.) бухгалтер "Актива" должен отразить в строке 1150 баланса.

Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства формируют в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в п. 2 ст. 319 НК РФ. Согласно этой статье в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

- материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.);

- расходы на оплату труда строительных рабочих;

- расходы на оплату обязательных взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС с зарплаты строительных рабочих;

- амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей: например, для здания - это увеличение высоты, площади, объема здания. Модернизация компьютера - увеличение его оперативной памяти.

Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами (устройствами), которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводкой:

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71, 60, 76...)

- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств",

- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 48 000 руб.

В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. - оплачена стоимость работ;

Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 60

- 6000 руб. (7080 - 1080) - учтены затраты на модернизацию;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 1080 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств",

- 6000 руб. - на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 1080 руб. - произведен вычет по НДС.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 54 тыс. руб. (54 000 руб. = 48 000 руб. + 6000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Расходы не должны включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Расходы считаются некапитальными, если показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно. Такие расходы по основным средствам в их стоимость не включают и учитывают в составе текущих расходов отчетного периода.

Пример. В административном подразделении ЗАО "Актив" используется автомобиль, на который дополнительно установлены:

- противотуманные фары стоимостью 1200 руб.;

- замок топливного бака стоимостью 150 руб.

Комплектующие были приобретены в розничной торговле, счета-фактуры на них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.

В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 1350 руб. (1200 + 150) - выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;

Дебет 10 кредит 71

- 1350 руб. - оприходованы комплектующие;

Дебет 26 Кредит 10

- 1350 руб. - списана стоимость комплектующих.

В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой он числится в балансе "Актива", не изменится.

Переоценка

Ваша фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства. Если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:

Дебет 91-2 Кредит 01

- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 91-2

- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 31 декабря 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб. По состоянию на 31 декабря 2012 г. вновь была произведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

При подготовке отчетности за 2011 г. бухгалтер "Актива" применил проводки:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена первоначальная уценка станка;

Дебет 02 Кредит 91-1

- 1000 руб. - отражено уменьшение амортизации в связи с первоначальной уценкой.

Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного года бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 91-1

- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 2000 руб. (3000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок.

По состоянию на 31 декабря 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 31 декабря 2012 г. вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на конец 2012 г. бухгалтер "Актива" должен отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

- 2000 руб. (3000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе за отчетный год станок отражают исходя из текущей (восстановительной) стоимости с учетом накопленной амортизации.

На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась ли в результате "бухгалтерской" переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Если рыночная стоимость основных средств уменьшается, их переоценивают с целью экономии налога на имущество.

Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств понизилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.

Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 - 200 000).

В отчетном году фирма решила его переоценить.

В результате переоценки по состоянию на 31 декабря 2012 г. стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб.: 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб.: 2).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2013 г., которая войдет в расчет налоговой базы по налогу на имущество, составит 300 000 руб. (400 000 - 100 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер "Пассива" должен рассчитывать с учетом новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).

Дооценка основных средств применяется, когда фирма хочет представить свое финансовое положение в более выгодном свете. Кроме того, таким путем можно повысить стоимость чистых активов. Правда, при этом возрастут платежи по налогу на имущество.

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, из компьютера удалены блоки, со станка снято дополнительное оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете частичная ликвидация основного средства отражается как прочие расходы.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" ликвидировало часть здания склада. Первоначальная стоимость здания - 3 200 000 руб., накопленная по нему амортизация - 200 000 руб. На ликвидированную часть здания в соответствии с проектно-сметной документацией приходится часть первоначальной стоимости в сумме 400 000 руб. Соответствующая ей часть амортизационных отчислений - 25 000 руб. (400 000 x 200 000 / 3 200 000).

Дата добавления: 2015-08-17