Ограничения на создание и формирование резерва

В настоящее время сомнительным долгом может быть признана задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Из формулировки п. 1 ст. 266 НК РФ можно сделать вывод, что в данной норме речь идет о реализации товаров (работ, услуг) самим налогоплательщиком. Таким образом, просрочка исполнения обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), частично или полностью оплаченных налогоплательщиком заранее (авансом), по смыслу п. 1 ст. 266 НК РФ не может служить основанием для включения образовавшейся задолженности контрагента перед налогоплательщиком в состав резерва по сомнительным долгам.

Новая редакция п. 1 ст. 266 НК РФ также не позволяет включать в резерв по сомнительным долгам задолженность, образовавшуюся в связи с реализацией налогоплательщиком имущественных прав.

Задолженность, возникшая в результате невыполнения обязательств, связанных с возвратом заемных средств, также не может быть включена в резерв по сомнительным долгам, так как сделка по предоставлению займа не является реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. По аналогичным основаниям не включается в резерв по сомнительным долгам задолженность, возникшая в связи с невыполнением обязательства, вытекающего из векселя. В то же время вексель может являться объектом договора купли-продажи как товар. В этом случае задолженность, образовавшаяся в связи с неоплатой такого векселя покупателем, может быть включена налогоплательщиком в резерв по сомнительным долгам.

Задолженность не погашена в сроки, установленные договором. Данный критерий содержит два условия признания задолженности сомнительной в целях ст. 266 НК РФ. Так, в резерв по сомнительным долгам не включается задолженность, возникшая в связи с невыполнением внедоговорных обязательств. По тем же причинам не может быть включена в резерв по сомнительным долгам и задолженность, возникшая перед налогоплательщиком в силу закона.

Кроме того, рассматриваемый критерий содержит условие о том, что обязательство должно быть не выполнено в срок. При этом очевидно, что в отношении конкретного обязательства может быть установлен срок его исполнения. Налоговые органы настаивают на том, что такой срок должен быть прямо предусмотрен договором, причем договор должен быть составлен в письменной форме.

Согласно ст. 158 ГК РФ сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной). Сделка, которая может быть совершена устно, считается совершенной и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку. Сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (п. 1 ст. 159 ГК РФ). В гл. 30 ГК РФ, регулирующей отношения по купле-продаже, не предусмотрена в качестве обязательной письменная форма заключения данного договора. Следовательно, договор купли-продажи и, в частности, поставки товаров может быть заключен в устной форме.

В соответствии со ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Двусторонние (многосторонние) сделки могут совершаться способами, установленными п. п. 2 и 3 ст. 434 ГК РФ. В этих пунктах предусмотрено, что договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ, а именно путем совершения лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.).

Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Залог, поручительство и банковская гарантия являются способами обеспечения обязательства. Порядок применения этих способов урегулирован нормами гл. 23 ГК РФ.

Дата добавления: 2015-08-17