Корректировка размера созданного резерва

Если налогоплательщик менее трех лет реализует товары (работы) с условием проведения гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты (п.4 ст.267 НК РФ). (Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии). По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Пример 3.13

ООО «Сигма» производит оптические приборы, по которым согласно договорам, заключенным с покупателями, предусмотрено гарантийное обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (12 мес.). Приказом об учетной политике ООО «Сигма» на 2011 г. предусмотрено формирование резерва на проведение гарантийного ремонта и обслуживания в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете резерв начисляется ежемесячно исходя из планируемых накануне отчетного года расходов на гарантийный ремонт, приходящихся на текущий месяц. Планируемые расходы на проведение гарантийного ремонта в 2011 г. - 600 000 руб.

Выручка (без учета НДС) от реализации оптических приборов составила: в 2008 г. - 25 000 000 руб.; в 2009 г. - 35 000 000 руб.; в 2010 г. - 30 000 000 руб.

Фактически осуществленные расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию данных приборов за три года составили: в 2008 г. - 450 000 руб.; в 2009 г. - 300 000 руб.; в 2010 г. - 150 000 руб.

Фактические расходы при выполнении в 2005 г. гарантийного ремонта и обслуживания составили:

- заработная плата сотрудников ООО «Сигма», выполнявших ремонт и обслуживание, вместе с страховыми взносами (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 460 000 руб.;

- стоимость запасных частей, НДС по которым ранее был предъявлен к вычету в общеустановленном порядке - 300 000 руб.

В 2011 г. выручка от реализации приборов составила: в I квартале - 8 млн. руб.; во II квартале - 10 млн. руб.; в III квартале - 12 млн. руб.; в IV квартале - 14 млн. руб.

В налоговом учете бухгалтеру ООО «Сигма» необходимо рассчитать долю фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации рассматриваемых товаров за предыдущие три года. Она составляет 1% (450 000 + 300 000 + 150 000) / (25 000 000 + 35 000 000 + 30 000 000). Таким образом, суммы, которые ООО «Сигма» может направить в резерв в течение года, составят:

в I квартале - 8 000 000 руб. х 1% = 80 000 руб.;

во II квартале - 10 000 000 руб. х 1% = 100 000 руб.;

в III квартале - 12 000 000 руб. х 1% = 120 000 руб.;

в IV квартале - 14 000 000 руб. х 1% = 140 000 руб.

Итого за год - 44 000 000 руб. х 1% = 440 000 руб.

Поскольку фактические расходы по гарантийному ремонту в 2010 г. составили 814 000 руб., сумма превышения в налоговом учете составит 374 000 руб. (814 000 - 440 000).

Согласно п.5 ст.267 НК РФ, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между этими суммами подлежит включению в состав прочих расходов. Специалисты налогового ведомства высказывают мнение о том, что указанная разница включается в состав прочих расходов только по итогам налогового периода.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период (п.5 ст.267 НК РФ).

Дата добавления: 2015-08-17