Критерии отнесения расходов на НИОКР в состав прочих расходов

По общему правилу, установленному ст. 272 НК РФ, расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения научных исследований или разработок (завершения этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом включение расходов на НИОКР в расчет налоговой базы по налогу на прибыль зависит от результата проведенных работ.

Но с 1 января 2006 г. расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в течение 2 лет. При этом расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Таким образом, при желании совместить срок списания затрат в бухгалтерском и налоговом учете организациям придется обосновывать двухлетний срок использования результатов.

По расходам, давшим положительный результат, расчеты упрощаются, так как в налоговом учете расходы признаются единовременно, что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое постепенно (по мере списания расходов в бухгалтерском учете) будет погашаться.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации

С 1 января 2006 г. расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, учитываются без ограничений в течение одного года.

По расходам, не давшим положительного результата, момент и объем списания совпадают. В момент списания могут возникнуть только постоянные разницы в случае неодинакового состава расходов, учитываемых в стоимости НИОКР. Например, проценты по кредитам, привлеченным для финансирования работ по НИОКР, в целях налогообложения признаются в составе внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете включаются в стоимость работ.

Несмотря на то, что в деятельности предприятий статья расходов на НИОКР в бюджете на предстоящий финансовый год используется редко, крупная производственная компания может принять решение о проведении исследовательских работ, подготовке разработок для их применения в производстве и эксплуатации новой техники.

Предельная величина отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР в отчетном (налоговом) периоде рассчитывается исходя из показателя выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ на отчетную дату нарастающим итогом.

Статья 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения вышеуказанных расходов в состав прочих расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому данные расходы должны учитываться в установленных пределах при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере их фактического осуществления. Рассмотрим данный порядок на примере.

Пример 3.9

ООО «Омега» в 2011 г. на договорной основе производило отчисления денежных средств в отраслевой внебюджетный фонд НИОКР, зарегистрированный в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», в форме коммерческой организации. В соответствии с договором в I квартале 2011 г. в фонд перечислены денежные средства в сумме 250 000 руб. Выручка при этом составила 10 млн. руб.

Сумма отчислений на формирование фондов, перечисленных в ст. 262 НК РФ, для расчета предельной величины, учитываемой для целей налогообложения, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Поэтому в целях налогообложения организация имеет право принять сумму расходов в размере 50 000 руб. - в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Отчисления, произведенные сверх вышеуказанного норматива, - 200 000 руб. (250 000 - 50 000) - не будут учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 45 ст. 270 НК РФ).

Заметим, что налоговый учет расходов на НИОКР существенно отличается от правил бухгалтерского учета данных расходов. Поэтому для предприятий, осуществляющих НИОКР, вопрос организации налогового учета таких расходов особенно актуален.

Налоговым кодексом допускается использование бухгалтерских учетных регистров в качестве регистров налогового учета (ст. 313 НК РФ). При соответствующем уровне автоматизации бухгалтерского учета налоговый учет определяется той бухгалтерской программой, которую организация использует. Если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик может вводить в учетные регистры дополнительные реквизиты, формируя регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета, в том числе и по учету расходов на НИОКР.

Вопросы для контроля:

1. Дайте определение НИОКР

2. Какими нормативными документами регулируются изобретения?

3. Назовите перечень затрат, включаемых в состав расходов на НИОКР.

4. Особенности признания расходов на НИОКР, давших положительный результат.

5. Порядок признания расходов на НИОКР, не давших положительный результат.

6. Создание налоговых регистров для учета НИОКР.

Дата добавления: 2015-08-17