Формирование резерва на ремонт основных средств

Размер отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и утвержденных налогоплательщиком в учетной политике нормативов таких отчислений.

Совокупная стоимость основных средств равна сумме первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором налогоплательщик формирует резерв.

Для расчета норматива отчислений налогоплательщик определяет предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом размер предельной суммы ограничен: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Исключение составляет случай, когда налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование такого ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта. Причем обязательным условием является неосуществление особо сложных, дорогих видов капитальных, иных аналогичных ремонтов в предыдущих налоговых периодах.

Пример 3.2

Организация в 2011 г. создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Совокупная стоимость амортизируемых основных средств на 1 января 2011 г. составляет 800 000 руб.

Ранее фактически осуществленные расходы на ремонт составили:

2002 г. - 30 000 руб.,

2003 г. - 70 000 руб.,

2004 г. - 120 000 руб.

Таким образом, средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие три года составила 100 000 руб. ((30 000 + 170 000 + 100 000): 3).

На предприятии в соответствии с графиком проведения ремонта в 2013 г. планируется сложный капитальный ремонт котельной. Сметная стоимость такого ремонта - 900 000 руб. Аналогичный ремонт ранее не осуществлялся. Организация планирует накапливать средства на данный ремонт с 2011 г.

Сметная стоимость планируемого в 2011 г. текущего ремонта составляет 180 000 руб.

Таким образом, сметная стоимость текущего ремонта превышает среднюю стоимость фактически произведенных ремонтов в период 2008 - 2010 гг.

Следовательно, для расчета предельного размера отчислений в 2011 г. принимается средняя стоимость фактически произведенных ремонтов –

100 000 руб. плюс приходящаяся на данный период доля расходов на сложный капитальный ремонт, то есть 300 000 руб. (900 000: 3). Итого предельная сумма отчислений в резерв составила 400 000 руб. (100 000 + 300 000). Следовательно, предельный размер отчислений в 2011 г. равен 50% (400 000: 800 000). Организация вправе принять в учетной политике норматив отчислений, не превышающий 50%. Предположим, что организация приняла норматив 50%.

Ежеквартальные отчисления в резерв, признаваемые в составе прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода, составляют 100 000 руб. (800 000 руб. x 50%: 4 квартала). При этом производимые непосредственные расходы на ремонт в расходах не признаются, а списываются за счет резерва.

По окончании налогового периода необходимо сравнить сумму сформированного резерва и фактически произведенных расходов на ремонт.

Если фактически произведенные расходы превысили сумму резерва, то сумма такого превышения включается в состав расходов 31 декабря (в нашем примере - 31.12.2011).

Если сложилась обратная ситуация, и сумма резерва превысила фактически произведенные расходы, то сумма неиспользованного резерва признается в составе доходов 31 декабря (в нашем примере - 31.12.2011). При этом неиспользованная часть резерва в части особо сложного ремонта (в нашем примере - ремонт котельной) в состав доходов будет включена только по окончании того налогового периода, когда длительный ремонт будет закончен (в нашем примере - 31 декабря 2013 г.).

Организация в 2011 г. произвела расходы на ремонт в сумме 70 000 руб.

31 декабря 2011 г. организация включит в состав доходов 30 000 руб. (400 000 - 300 000 - 70 000).

Бухгалтерский учет затрат на ремонт зависит от:

- метода отражения затрат на проведение ремонтов в бухгалтерском учете (создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств или включение расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения);

- способа осуществления ремонта (подрядный или хозяйственный).

При создании резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму ежемесячных отчислений в резерв. Сумма этих отчислений определяется исходя из нормативов, утвержденных организацией, которые исчисляются на основании сметных расчетов на проведение ремонтов. Сумма превышения зарезервированных отчислений над фактическими затратами на ремонт в конце года сторнируется. Остаток резерва на конец года не сторнируется только в случаях длительного срока производства ремонтных работ в соответствии с п. 69 Методических указаний.

В случае проведения ремонта подрядным способом фактические затраты на ремонт списываются с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 96.

Пример 3.3

По договору, заключенному с ремонтной мастерской, в организации произведен ремонт автомобиля (покраска бампера). Стоимость ремонта согласно акту выполненных работ составила 5000 руб., в том числе НДС 763 руб. В бухгалтерском учете при методе включения расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения производятся следующие записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44), Кредит 60 - 4237 руб. - отнесена на себестоимость стоимость выполненных работ по ремонту согласно акту выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60 - 763 руб. - отражен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51 - 5000 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы по ремонту;

Дебет 68 Кредит 19 - 763 руб. - предъявлен к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.

При ремонте основных средств хозяйственным способом все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем, по окончании ремонтных работ, списываются либо в дебет счета 96, либо в дебет счетов учета затрат с учетом места эксплуатации объекта.

Пример 3.4

В организации произведен ремонт автомобиля (покраска бампера). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (шпатлевка, краска и пр.) стоимостью 1200 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт, в сумме 500 руб., произведены начисления на заработную плату во внебюджетные фонды 130 руб. В бухгалтерском учете при методе включения расходов на ремонт непосредственно в себестоимость по мере их возникновения производятся следующие записи:

Дебет 23 Кредит 10 - 1200 руб. - списаны материалы, использованные для ремонта;

Дебет 23 Кредит 70 - 500 руб. - начислена заработная плата работникам, производящим ремонт;

Дебет 23 Кредит 69 - 130 руб. - начислены взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работника, производящего ремонт;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 23 - 1830 руб. - затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта.

Отличия бухгалтерского и налогового учета рассмотрим в таблице 3.2

Таблица 3.2 – Расходы на ремонт основных средств

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы того периода, к которому они относятся. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы, в частности, резерв на ремонт основных средств. П. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. ля обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ. Ст. 260, 324 НК РФ

Установленные НК РФ правила учета затрат на ремонт применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (ст. 260 НК РФ). При этом если в договоре аренды не прописано, за чей счет проводится ремонт, то следует руководствоваться ст. 616 Гражданского кодекса РФ: капитальный ремонт ведется за счет арендодателя, а текущий – за счет арендатора.

Вопросы для контроля:

1. Особенности создания резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

2. Расчет предельных отчислений в резерв на ремонт основных средств.

3. Порядок распределения расходов на ремонт основных средств.

4. Особенности отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств.

5. Назовите основные различия в бухгалтерском и налоговом учете расходов на ремонт.

Дата добавления: 2015-08-17