Порядок создания резерва на оплату отпусков

В расходы на оплату труда включаются расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет), как правило, создается предприятиями, у которых названные расходы существенны, в целях равномерного признания таких затрат в течение налогового периода. Формирование резерва позволяет признавать расходы раньше, чем они будут начислены: часть расходов в виде отпускных, которые будут начислены в летний период, признаются в составе расходов начиная с января.

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет установлен ст. 324.1 НК РФ.

Принятое решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок формирования резерва, в частности, способ резервирования, предельную сумму отчислений исходя из предполагаемой суммы расходов на оплату отпускных и ежемесячный процент отчислений. Этот порядок и соответствующие расчеты фиксируются в учетной политике.

Алгоритм формирования резерва таков:

1) рассчитывается процент отчислений в резерв. Он равен отношению предполагаемой годовой суммы отпускных к предполагаемой годовой сумме расходов на оплату труда;

2) рассчитывается сумма отчислений в резерв за месяц. Она равна произведению предполагаемой месячной суммы расходов на оплату труда и процента отчислений в резерв.

При расчете резерва страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не учитываются.

Следует иметь в виду, что предполагаемая месячная сумма расходов на оплату труда не обязательно должна рассчитываться путем деления предполагаемой годовой суммы на 12. Предполагаемая сумма расходов за месяц может рассчитываться другим способом (например, если в организации предполагается сокращение штата или наоборот - дополнительный набор сотрудников).

Следует учитывать требования ст. 318 НК РФ и сумму резерва, относящуюся к расходам на оплату труда работника, непосредственно участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда, следует включать в состав прямых расходов, а остальную сумму резерва - в косвенные расходы. Исключением из этого правила являются торговые организации. У таких налогоплательщиков вся сумма отчислений в резерв в соответствии со ст. 320 НК РФ включается в косвенные расходы.

По окончании налогового периода, а именно на последний рабочий день налогового периода, необходимо провести инвентаризацию резерва, в результате которой определяется сумма недоиспользованного резерва.

Недоиспользованный резерв представляет собой разницу между суммой сформированного резерва и фактической суммой расходов на выплату отпускных и величиной предстоящих расходов по не использованным в истекшем году отпускам.

Сумма недоиспользованного резерва 31 декабря текущего налогового периода включается в состав налоговой базы.

Дата добавления: 2015-08-17