Корректировка резерва по данным налогового периода

Если налогоплательщик принял решение о формировании резерва в следующем году, сумма резерва в части расходов по неиспользованным в текущем налоговом периоде отпускам переносится на следующий год. При этом расходы на формирование резерва в этой части признаются в текущем налоговом периоде. Сумма переносимого резерва, приходящаяся на неиспользованные отпуска, рассчитывается исходя из фактического количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной суммы расходов на оплату труда

Если же в следующем году резерв создаваться не будет, то сумма резерва в части не использованных в текущем году отпусков также включается в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Пример 3.1

Налогоплательщиком сформирован резерв в сумме 20 млн. руб. Фактические расходы на оплату отпускных составили 18 млн. руб., в том числе 80 тыс. руб. - часть, приходящаяся на не использованные в текущем году отпуска. Организацией принято решение о формировании резерва и в следующем налоговом периоде.

Часть резерва в сумме 80 тыс. руб. переносится на следующий налоговый период, то есть она будет прибавлена к сумме резерва следующего года, рассчитанного в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ исходя из предполагаемых расходов на оплату отпусков в следующем налоговом периоде.

Резерв в сумме 1 920 тыс. руб. (20 млн.руб. - 18 млн. руб. - 80 тыс. руб.) включается в налоговую базу 31 декабря текущего налогового периода.

Если же сумма сформированного резерва оказалась недостаточной для выплаты отпускных, то превышение фактических расходов на отпускные над суммой резерва может быть включено в состав расходов на оплату труда только 31 декабря текущего налогового периода. В этом случае налогоплательщик попадает в невыгодное положение: например, суммы отпускных, выплаченных в летний период, могут быть учтены при исчислении налоговой базы только по окончании налогового периода.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год аналогичен.

Вопросы для контроля:

1. Дайте определение расходов на оплату труда.

2. Раскройте характеристики основных видов выплат, включаемых в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

3. Особенности отражение в учете выдачи работнику форменной одежды и обмундирования.

4. Отражение в налоговом учете начисления отпускных.

5. Порядок формирования налоговых регистров по учету оплаты труда.

6. Особенности создания резерва на оплату отпусков.

7. Корректировка резерва на оплату отпусков по результатам года.

8. Формирование налоговых регистров начисления и использования резерва на оплату отпусков.

Дата добавления: 2015-08-17