Определение расходов на изобретательство

По сравнению с бухгалтерским учетом в целях налогообложения в состав расходов по НИОКР относятся расходы на изобретательство. При этом в бухгалтерском учете данные расходы формируют стоимость нематериального актива (п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») или относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Учет расходов организации»). Для определения состава расходов на изобретательство необходимо обратиться к Закону СССР от 31.05.1991 N 2213-1 «Об изобретениях в СССР» в части, не противоречащей Патентному закону РФ N 3517-1 от 23.09.1992 N 3517-1.

Законом СССР N 2213-1 установлены требования, которым должно удовлетворять изобретение. Во-первых, изобретение должно быть новым, то есть неизвестным в науке и технике.

Во-вторых, изобретение должно иметь изобретательский уровень, то есть для специалиста не следовать явным образом из уровня техники. Уровень техники определяется по всем видам общедоступных сведений до даты приоритета изобретения.

И одно из самых главных требований, определяющих изобретение, это его промышленное применение, то есть изобретение может использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других экономических отраслях.

Только при выполнении вышеназванных условий расходы, осуществленные предприятием, могут быть признаны как расходы на изобретательство и учтены для целей налогообложения в порядке, определенном ст. 262 НК РФ.

НИОКР могут выполняться собственными силами и с привлечением сторонних организаций.

При привлечении сторонних организаций в состав учитываемых расходов могут быть включены расходы по оплате услуг сторонних организаций и иные предусмотренные договором расходы. Более подробный перечень расходов содержится в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н, нормами которого организация может воспользоваться при отсутствии состава расходов по проведению НИОКР в налоговом законодательстве (п. 1 ст. 262 НК РФ).

В п. 9 ПБУ 17/02 приведен перечень затрат, относимых в состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении этих работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

В случае если НИОКР осуществляются совместно с другими организациями, то расходы на их проведение признаются в соответствующей доле, обусловленной договором (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Дата добавления: 2015-08-17