Определение финансового результата.

Формирование финансовых результатов организации осуществляется согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг; это – разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

Ежемесячно сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», этот счет активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, по кредиту – прибыли. Непосредственно на счет 99 относят доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, и суммы налога на прибыль.

Таким образом, на счете 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток:

Чистая прибыль Прибыль Сальдо прочих Чрезвыч. Налог

(убыток) за = (убыток) от +(-) доходов и +(-) расходы – на

отчетный год продаж расходов и доходы прибыль

(сч.99) (сч.90) (сч.91) (сч.99) (сч.99)

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет финансово-результатный, активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль. Счет 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

Выявление чистой прибыли организации оформляется следующими проводками:

1. Отражается прибыль от продаж: Дт 90.9 Кт 99 ∑ 250 тыс.руб.

2. Списывается убыток от продаж: Дт 99 Кт 90.9 ∑ 25 тыс.руб.

3. Отражается гибель МПЗ в результате наводнения: Дт 99 Кт 10 ∑ 20 тыс.руб.

4. Налог на прибыль: Дт 99 Кт 68 ∑ 40 тыс.руб.

5. Определяется чистая прибыль и перечисляется на сч.84: Дт 99 Кт 84 ∑165 тыс.руб.

6. Отражается начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли:

Дт 84 Кт 70, 75.2 ∑ 55 тыс.руб.

7. Производится формирование резервного капитала: Дт 84 Кт 82 ∑ 15 тыс.руб.

8. После отражения указанных операций сальдо по счету 84, равное 95 тыс.руб., показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до последующего решения собрания акционеров.

Выявление чистого убытка (тыс.руб.) происходит так:

1. Списание чистого убытка. В этом случае счет 99 и 84 – активные:

Дт 84 Кт 99 ∑ 20.

2. Покрытие убытка за счет уставного капитала: Дт 80 Кт 84 ∑ 10.

3. Покрытие убытка за счет резервного капитала: Дт 82 Кт 84 ∑ 7.

11.3Учет использования прибыли.

Основными нормативными документами, регулирующими учет использования прибыли являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013).

Гражданский кодекс рассматривает основные начала гражданского законодательства, а так же отношения, которые оно регулирует.

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012).

Настоящий кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Целями Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) от 19.11.2002 №114Н.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 №106Н.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 30.12.1999 №107 (в ред. от 25.10.2010 N 132н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 27.11.2006 №154.

Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 №43Н (в ред. от 08.11.2010 № 142н).

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

- Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетной даты» (ПБУ 7/98) от 25.11.1998 №25Н (в ред. от 20.12.2007 №143н).

Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) от 24.11.2003 №105Н (в ред. от 18.09.2006 № 116Н).

Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками предприятия. На основании решения общего собрания участников (акционеров) чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала и другие цели.

Сумма начисленных дивидендов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 84 Кт 75/2 - ∑ 20000 руб. - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;

Дт 84 Кт 70 –∑ 9000 руб. - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль для юридических лиц, которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Дт 70 (75-2) Кт68 - ∑2600 руб. - удержан НДФЛ;

Дт 75-2 Кт68 - ∑ 4000 руб. - удержан налог на прибыль с дивидендов.

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций.

Чистая прибыль - часть прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и других платежей и поступающая в полное ее распоряжение. Организация самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт99 Кт 68 - ∑ 4000 руб. - Начислен налог на прибыль.

Дт09 Кт68 - ∑ 960 руб. - Отражен отложенный налоговый актив.

Дт68 Кт 51 - ∑ 800 руб. - Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.

Дт68 Кт51 - ∑ 4000 руб. - Уплачен налог на прибыль.

Дата добавления: 2015-08-18