Глава 9.Учет финансовых вложений.

9.1 Виды финансовых вложений и их оценка

Учёт финансовых вложений регламентируется следующими нормативными документами:

1. ПБУ-19/02 «Учёт финансовых вложений» от 10.12.02 №126н;

2. ПБУ-12/10 «Информация по сегментам» от 0.811.10 №143н;

3. ПБУ-20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» от 24.11.03 №105н;

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95.

Финансовые вложения — инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Состав финансовых вложений

Финансовые вложения	Бухгалтерские счета
Ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе в дочерние и зависимые); выданные займы; вклады по договору простого товарищества	Счет 58 "Финансовые вложения"
Депозитные вклады в банках	Счет 55 "Специальные счета в банках"
"Купленная" дебиторская задолженность (например, если вы покупаете предприятие как имущественный комплекс, право требования по дебиторской задолженности переходит к вам)	Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем и полученные организацией-продавцом при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату у других организаций, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Одной из основных составляющих финансовых вложений являются ценные бумаги. К обращению в соответствии с Гражданским кодексом РФ на фондовом рынке России допущены следующие виды ценных бумаг: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складские свидетельства (и каждая их часть), коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, жилищные сертификаты, а также производные ценные бумаги — опционные свидетельства.

Все ценные бумаги должны содержать обязательные реквизиты. Их отсутствие или несоответствие влечет недействительность совершаемой посредством их сделки.

При приобретении ценных бумаг за плату, в их первоначальную стоимость включаются: суммы, уплаченные продавцу; стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг; вознаграждение посредникам; иные затраты, непосредственно связанные с покупкой бумаг.

Пример. Организация приобрела 100 облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации — 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

дебет 76 кредит 51 — 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) — перечислены деньги в оплату облигаций;

дебет 76 кредит 51 — 540 руб. — оплачено вознаграждение брокерской компании;

дебет 19 кредит 76 — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам;

дебет 58/2 кредит 76 — 45 450 руб. (45 000 + 540 — 90) — облигации оприходованы на баланс.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.

Финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они произведены, делятся на 2 вида: долгосрочные и краткосрочные.

Срок возврата долгосрочных финансовых вложений превышает 1 год. К таким вложениям относят вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе затраты за рубежом на приобретение акций, процентных облигаций, предоставление займов.

Срок возврата или погашения краткосрочных финансовых вложений не превышает 1 год. К данному виду финансовых вложений относятся и вложения в ценные бумаги, срок погашения по которым не установлен без намерения получать доход более одного года.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

К счету 58 открываются субсчета:

58/1 "Паи и акции", 58/2 " Долговые ценные бумаги", 58/3 "Предоставленные займы", 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Дата добавления: 2015-08-18