Расчет суммы покрытия

Сумма покрытия в целом воспринимается как достигнутый результат, т.е. превышение выручки над переменными издержками. Однако концепция контроллинга предполагает, что все показатели, в том числе прибыль и сумма покрытия, должны быть определены в виде целевых показателей. Целевое покрытие – это величина, характеризующая требования, которые предъявляются к еще не достигнутым вкладам в покрытие. Целевые значения – это плановые показатели. Их рассчитывают на определенный период для предприятия в целом. Затем они рассчитываются для отдельных продуктовых групп и заказов и принимаются во внимание при калькулировании стоимости продукции. Таким образом, соединяются метод калькулирования по полным затратам и целевое планирование затрат.

Наиболее информативным является не показатель валовой суммы покрытия, а удельные показатели суммы покрытия. Их можно назвать стратегическими. Удельные стратегические показатели могут быть рассчитаны на основе данных годового бюджета (бюджетная величина годовой суммы покрытия делится на плановое количество единиц реализации за год, это дает плановую сумму покрытия на единицу продукции, что соответствует расчетам на основе данных нормативной калькуляции по изделию).

Помимо суммы покрытия в стоимостном выражении на единицу продукции, высоко информативным является показатель суммы покрытия в процентах от выручки. Показатель суммы покрытия в процентах от выручки является вспомогательным инструментом принятия решений, ориентированным на рынок. Если увеличивать продажу продуктов с более высокими значениями удельных сумм покрытия в процентах от выручки, то предприятие получит более высокие значения совокупной накопленной суммы покрытия, а т.к. постоянные затраты в краткосрочном периоде неизменны, то и большую прибыль. Поэтому удельный показатель суммы покрытия, выраженный в процентах – важный регулирующий параметр на предприятии. Планирование производства и сбыта должно ориентироваться на этот критерий, для достижения оптимального производственного результата.

Не менее важным параметром является показатель суммы покрытия на единицу узкого места. Если на предприятии имеется параметр, ограничивающий производство, то решение об объеме и структуре выпуска будет приниматься в зависимости от значения суммы покрытия на единицу загрузки узкого места

Т.о., в производственную программу в первую очередь будут включаться продукты с наибольшей относительной суммой покрытия. Содержание экономической категории суммы покрытия позволяет сделать вывод, что суммы покрытия являются информационными критериям регулирования деятельности по достижению целей по прибыли. На основе этой информации должны приниматься решения, приводящие к изменениям.

Для выбора подходящего в каждом конкретном случае показателя суммы покрытия можно воспользоваться схемой принятия решений, представленной на рисунке 18

25. Корректировка на постоянные затраты

Расчет суммы покрытия Ι завершается уменьшением выручки от реализации на величину переменных затрат. Но контроллинг предполагает поэтапный расчет целой системы показателей суммы покрытия

Выручка от реализации продукции –

- переменные затраты

Сумма покрытия Ι –

- постоянные затраты по продвижению

товара на рынок

Сумма покрытия ΙΙ –

- постоянные управленческие затраты

по группе товаров

Сумма покрытия ΙΙΙ –

- общие постоянные затраты

Результат финансово-хозяйственной

деятельности предприятия

Вторым этапом расчета суммы покрытия является корректировка суммы покрытия Ι на величину постоянных затрат. Сначала из суммы покрытия Ι вычитаются прямые постоянные затраты по продвижению продукта на рынок. Полученная величина суммы покрытия ΙΙ позволяет оценить результативность рекламной кампании и сбытовой стратегии.

Следующим шагом является вычитание из суммы покрытия ΙΙ постоянных затрат по продуктовой группе, связанных с производством и управлением. Результат представляет собой сумму покрытия ΙΙΙ, или результат продуктовой группы или центра прибыли. Результат продуктовой группы может быть превращен в относительный показатель рентабельности капитала, характеризующий данную продуктовую группу. Последним шагом из суммы покрытия ΙΙΙ вычитаются общие постоянные затраты.

При простом расчете сумм покрытия все структурные затраты объединяют в один блок. Однако практическое внедрение контроллинга на зарубежных предприятиях показало что часть постоянных затрат можно соотнести со специальными базовыми величинами. Поэтому в блоке структурных затрат выделяют несколько уровней:

1. по продуктам;

2. по группам продуктов;

3. по местам возникновения;

4. по подразделениям;

5. по предприятию в целом.

Такой сложный многоступенчатый процесс разделения затрат рационально проводить лишь на крупных производственных предприятиях. На мелких и средних предприятиях достаточно осуществлять разбивку постоянных затрат лишь на две группы – специальные и общие. Специальные постоянные затраты могут быть прямо распределены на отдельные группы продуктов. К ним относятся, например, постоянные затраты на рекламу и продвижение продукта. Используя значения прямых постоянных затрат по продукту или группе продуктов, мы можем рассчитать сумму покрытия ΙΙ. Если постоянные затраты отражают финансирование рекламной компании, затраты на продвижение товара, транспортировку и т.д., то мы можем сказать, что сумма покрытия ΙΙ отражает эффективность работы по продвижению товара на рынок, показывает, насколько эффективна проводимая рекламная компания. Сумма покрытия ΙΙ дает оценку работе менеджера, в то время как сума покрытия Ι оценивает сам продукт.

Общие постоянные затраты не имеют прямой связи с отдельными продуктовыми группами. К ним относятся, например, постоянные затраты на управление предприятием – затраты финансово-экономических служб, отдела контроллинга, административного персонала. Данные затраты не соотносятся с отдельными продуктовыми группами.

К постоянным затратам можно отнести производственные затраты (вспомогательное производство, общепроизводственные расходы и проч.), управленческие (общехозяйственные) расходы, амортизация основных средств и нематериальных активов, реклама, страхование и проч., а также коммерческие расходы.

26. Анализ отклонений

Анализ отклонений позволяет формировать фактический результат на основе частично стандартизированных или сметных данных, используемых в расчете прибыли от реализации. В контроллинге могут применяться два вида контроля затрат, представленных на рисунке 20: метод сопоставления и метод бюджетирования.

Отклонения от бюджета и нормативов деятельности учитываются в форме корректировок затрат. Если они отрицательны (т.е. затраты ниже запланированных), то быстрее достигается цель по сумме покрытия. Положительные отклонения свидетельствуют о повышении величины целевого покрытия, т.е. увеличение потребности в суммах покрытия.

Отклонения группируются по функциональным отделениям «сбыт», «производство», «закупки», т.к. на их основе соответствующие менеджеры должны проводить корректирующие мероприятия. Каждая величина из раздела «Анализ отклонений» получена путем сопоставления плановых и фактических показателей. На этапе планирования сигнальная система «Анализ отклонений» установлена на нуле. Процесс анализа отклонений поэтапно представлен на рисунке 21.

Источником данных о фактических значениях контрольных величин служит учетная система предприятия. При определении отклонений необходимо в обязательном порядке учитывать знак, стоящий перед значением отклонения, который, в свою очередь, помимо арифметической, нес бы в себе и смысловую нагрузку, т.е. отражал позитивное или негативное влияние на величину суммы покрытия. Отклонения в значениях доходов и затрат имеют следующее значение:

Отклонение доходов: факт – план + позитивное отклонение

Отклонение затрат: план – факт - негативное отклонение

Отклонение финансовых потоков может иметь двойное измерение: количественное и временное. Временные отклонения вызываются временным сдвигом фактического поступления (выплаты) средств относительно запланированного. Временные отклонения со временем компенсируются. Такого рода отклонения имеют большое значение при осуществлении финансового планирования как такового, поскольку временные отклонения могут привести предприятие к временному дефициту ликвидности, к ситуации неплатежеспособности. В рамках же планирования прибыли подобные отклонения не рассматриваются, т.к. не влияют на величину полученной прибыли.

Количественные же отклонения играют важнейшую роль при определении фактически полученной прибыли. При постоянном ассортименте затрат можно выявить три основных вида частных количественных отклонений.

· ценовое отклонение: возникает в результате изменения цен на факторы производства;

· отклонение потребления: возникает в результате изменений в потреблении факторов производства;

· мощностное отклонение: возникает в результате изменений в использовании мощностей.

Условием выделения подобных видов частных отклонений является деление затрат на постоянные и переменные.

Влияние ценового отклонения = объем фактический × (цена факт – цена план)

Влияние количественного отклонения = цена план × (объем факт – объем план)

Отклонения в объеме реализации и, соответственно, в величине суммы покрытия, связаны с тем, что не вся произведенная для реализации в отчетном периоде продукция была реализована, в то время, как запасы продукции на складе подверглись изменениям – часть запасов была реализована. Корректируем:

произведенное, но не реализованное – постоянные затраты относятся на затраты на период, переменные – переносятся в следующий отчетный период в составе запасов;

произведенное в прошлом периоде, но реализованное в текущем (из запасов) – постоянные затраты не учитываются (отражались в прошлом отчетном периоде), переменные – относятся на текущий период (уменьшая тем самым запасы).

27. Анализ размера полученного управленческого результата

Любое значение величины полученного управленческого результата, отличное от нуля, требует серьезного анализа. Положительное значение данного показателя требует ответа на вопрос, за счет каких факторов прибыль была получена больше, чем было запланировано. Такими факторами могут быть улучшение макроэкономической ситуации в стране, усиление позиций предприятия на рынке, любой положительный форс-мажор, повышение эффективности работы управленческого персонала. Но превышение запланированной величины прибыли не всегда явление положительное. Оно может также являться свидетельством того, что план по прибыли был изначально занижен, не было выдержано требование «напряженности» плана. Такие действия управленческого персонала необходимо пресекать, т.к. это искажает отчетность и влияет на обоснованность принятия управленческих решений.

Отрицательное значение величины управленческого результата также требует анализа. Поскольку план по прибыли может быть не выполнен как по субъективным (сбои в работе предприятия, несовершенное планирование, затруднения с реализацией продукции, необоснованно высокие затраты и т.д.), так и по объективным причинам (нестабильность макроэкономической ситуации, изменения законодательства, усиление конкуренции, появление у конкурентов ноу-хау и проч.)

---

Дата добавления: 2015-08-18