Порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию для целей налогообложения прибыли.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных тваров (работ). В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер соданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

59. Порядок формирования резервов предстоящих расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли. Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв для реализации каждой утвержденной программы, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований.Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения научных исследований может включать только затраты, признаваемые расходами на научные исследования.При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:N = I x 0,03 - S,где N - предельный размер отчислений в резервы;I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода;S - расходы налогоплательщика (отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации.Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.Если сумма созданного резерва, оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

60. Порядок определения расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли.

Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. К расходам на НИОКР относятся: 2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКО; 3) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР; 4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда; 5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР- для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР; 6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации. 6. Расходы налогоплательщика на НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.8. Налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 настоящей статьи, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных НИОКР.Указанный отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода.Налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных НИОКР. Указанная экспертиза может быть произведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами или федеральными центрами науки и высоких технологий.В случае непредставления отчета о выполненных НИОКР, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

61. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли.

61. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли.

62. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли, их характеристика.

63. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при уступке права требования.1. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.2. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

64. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций: порядок отражения доходов, расходов, налога на прибыль.

Статья 289. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного иналогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, налоговые декларации.

3. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) в обязательном порядке включаются:

- Титульный лист (Лист 01) "Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций";

- подраздел 1.1 Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика". Этот подраздел предназначен для заполнения организациями, уплачивающими авансовые платежи и налог на прибыль организаций. Его не представляют некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога;

- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";

- Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, дополнительно необходимо представить подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации. Налогоплательщики, не исчисляющие ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, подраздел 1.2 в составе Декларации не представляют.

Заполняется Декларация нарастающим итогом с начала года, все стоимостные показатели указываются в полных рублях. Не допускается исправление допущенных при заполнении ошибок с помощью корректирующих или иных аналогичных средств.

Двусторонняя печать декларации на бумажном носителе не допускается, не допускается также скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган либо лично, либо через представителя, либо направлена по почте отправлением с описью вложения, либо передана в электронном виде (пункт 2.5 Порядка). При отправке по почте днем представления Декларации считается дата отправки письма. При передаче по электронной почте днем представления Декларации считается дата ее отправки, при этом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.

Заполнение Титульного листа Декларации не должно вызвать затруднений у налогоплательщиков, поэтому рассматривать порядок его заполнения мы не будем, отметим лишь, что проставляя коды, определяющие отчетный период, за который представляется Декларация, следует указать:

21 - в Декларации за первый квартал;

31 - в Декларации за полугодие;

33 - в Декларации за девять месяцев.

Код вида экономической деятельности налогоплательщика указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

Прежде чем заполнить Раздел 1 Декларации, необходимо заполнить Лист 02, поскольку показатели строк этого листа используются при заполнении Раздела 1.

Начнем сразу со строки 120, в ней указывается налоговая база для исчисления налога. Налоговые ставки указываются по строкам 140 - 170.

В строке 190 указывается сумма налога на прибыль в федеральный бюджет, для ее определения размер налоговой базы умножают на ставку, отраженную в строке 150.

В строке 200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации. Эта сумма определяется как произведение налоговой базы (строка 120 и (или) 130) и ставки налога, действующей по месту нахождения налогоплательщика (строка 160 и (или) 170).

По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, при этом по названным строкам указываются:

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28 числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период - суммы исчисленных авансовых платежей, отраженных в Декларации за предыдущий отчетный период, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28 числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

- организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей по Декларации за предыдущий отчетный период;

- организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей по Декларации за предыдущий отчетный период;

- суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

По строке 270 указывается сумма налога к доплате в федеральный бюджет.

Строка 270 = строка 190 - (строка 220 + строка 250), если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.

По строке 271 отражается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Строка 271 = строка 200 - (строка 230 + строка 260), если строка 200 больше суммы строк 230 и 260. Если у организации нет обособленных подразделений, то строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040 и 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250, то полученный результат отражается как сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет по строке 280.

И, соответственно, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260, то по строке 281 отражается сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации. При отсутствии обособленных подразделений строки 280 и 281 должны быть равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Далее по строкам 290 - 310 следует указать суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным кварталом.

Сумма по строке 290 это разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, отраженной по той же строке Декларации за предыдущий отчетный период. Если полученная разница отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Строка 290 = сумма строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 Декларации.

Например, в Декларации за полугодие по строке 290 указывается сумма ежемесячных платежей на 3 квартал, исчисленная как разность между строкой 180 Декларации за полугодие и строкой 180 Декларации за 1 квартал.

В Декларации за 1 квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате во 2 квартале. Сумма таких платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за 1 квартал.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, которые рассчитываются в аналогичном порядке. По срокам уплаты ежемесячные платежи в названные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма без остатка не делится, получившийся остаток следует прибавить к последнему, третьему сроку уплаты.

Строки 290 - 310 не заполняются:

- в Декларации за налоговый период;

- организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;

- налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Строки 320 - 340 заполняются в Декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (исключение составляют случаи, указанные в пункте 4.3 Порядка).

В Разделе 1 Декларации, состоящем из двух подразделов, указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

В подразделе 1.1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации по итогам отчетного периода. По строкам подраздела 1.1 указываются следующие данные:

строка 040 - сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет. Строка заполняется, если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250 Листа 02 Декларации, то есть строка 040 = строка 190 - строка 220 - строка 250.

строка 050 - сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет. Строка 050 заполняется, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 Декларации, то есть строка 050 = (строка 220 + строка 250) - строка 190.

строка 070 - сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260 Листа 02 Декларации, то есть, строка 070 = строка 200 - строка 230 - строка 260.

строка 080 - сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации. Строка заполняется если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 Декларации. То есть, строка 080 = (строка 230 + строка 260) - строка 200.

Подраздел 1.2 заполняют, как мы уже отмечали в статье, только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль внутри квартала в соответствии с абзацами 2 - 5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в первом квартале текущего налогового периода, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа за второй квартал равна 1/3 суммы авансового платежа, начисленного за первый квартал текущего года.

Сумма ежемесячного аванса, который нужно будет уплатить в третьем квартале текущего года, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала.

И в четвертном квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа будет равна 1/3 разницы между авансовым платежом, рассчитанным по итогам 9 месяцев, и авансовым платежом, рассчитанным по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Обычные организации по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей по первому, второму и третьему сроку уплаты соответственно, подлежащих уплате в федеральный бюджет, которые определяются как 1/3 суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02 Декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей по первому, второму и третьему сроку, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, отражаются, соответственно, по строкам 220, 230 и 240 и определяются как 1/3 суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02 Декларации.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации должны заполнять также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацу 2 - 5 пункта 2 статьи 286 НК РФ.

65. Налоговая декларация по НДС: порядок ее заполнения и сроки предоставления в налоговые органы.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость сдается налогоплательщиками по окончании налогового периода (квартала). Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость подается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так, например, срок сдачи декларации по НДС за I квартал истекает 20 апреля. Бланк налоговой декларации по НДС разрабатывается Минфином России. Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Бланки налоговых деклараций (в том числе и по НДС) можно приобрести в книжном магазине или заполнить их в специализированной бухгалтерской программе.

Заметим, что налоговая декларация по НДС стоимость должна быть подана не только плательщиками, но и прочими лицами, которые выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Форма декларации по НДС следующая. Налоговая декларация по НДС состоит из титульного листа, девяти разделов и приложения. Правда, инструкция по заполнению декларации по НДС такова, что заполнять все разделы нужно только в том случае, если для них есть соответствующие показатели.

Как заполнить декларацию по НДС? Инструкция по заполнению декларации по НДС следующая. В разделе 1 указывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет налогоплательщикам. Раздел 2 заполняют организации и предприниматели, выполняющие обязанности налоговых агентов по НДС. В нем указывается сумма налога к уплате по данным налогового агента.

В разделе 3 рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при реализации товаров (работ, услуг и прочего имущества и имущественных прав). На второй странице раздела 3 отражаются налоговые вычеты. Заметим, что если в разделе 3 вышло возмещение НДС, то подача декларации также обязательна. Однако в разделе 1 в этом случае указывается сумма налога не к уплате, а к возмещению.

Раздел 4 заполняют иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России через подразделения. В нем показывается расчет суммы налога, исчисленной при реализации, а также налоговых вычетов.

В разделе 5 отражается расчет налога с реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, если возможность применения этой ставки документально подтверждена. В разделе 6 показываются налоговые вычеты при реализации указанных товаров (работ, услуг).

В разделах 7 и 8 соответственно фиксируется расчет налога с реализации и налоговые вычеты, если применение ставки 0% документально не подтверждено.

В разделе 9 указываются операции, не подлежащие обложению НДС. Приложении к декларации заполняют один раз в год по объектам недвижимости (если они есть в наличии).
Заполнение декларации по НДС, как правило, начинается с раздела 3, затем результат указывается в разделе 1. Прочие разделы заполняются только если применялась ставка 0%, были операции, не облагаемые НДС и т.п.

Заметим, что декларация по НДС должна сдаваться по соответствующей форме, так что если форма поменялась, придется приобрести новый бланк.

Дата добавления: 2015-08-17