Детский вычет в двойном размере. 15 страница

- ремонт;

- санитарно-профилактические мероприятия;

- расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.

Наличие данных обстоятельств необходимо подтвердить соответствующими документами. Например, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и другие документы.

Следует отметить, что налоговики и ранее высказывали аналогичное мнение. Так, в Письме ФНС России от 27 августа 2009 г. N ШС-22-3/669@ отмечено, что в случае приостановления деятельности "вмененщика" у него будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности. Соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя нулевую отчетность.

Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 20 августа 2008 г. N Ф09-5870/08-С3.

Кроме того, согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, "вмененщики" должны сохранять обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве плательщиков данного налога.

Однако Минфин России не разделяет позиции налоговиков, указывая, что обязанность плательщика ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления (Письма от 9 июля 2010 г. N 03-11-11/192, от 19 апреля 2010 г. N 03-11-11/106).

Опасный момент. Организации и предприниматели, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, которые подпадают под ЕНВД, не обязаны представлять в ИФНС декларации по налогам, плательщиками которых они не являются в связи с применением указанного спецрежима (Письмо Минфина России от 17 января 2011 г. N 03-02-07/1-6). Однако, по мнению ФНС России, плательщики ЕНВД, которые при регистрации заявили иные виды деятельности, по которым деятельность не осуществляется, не освобождаются от обязанности представлять декларации по общему режиму налогообложения (Письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. N АС-4-3/6753).

Кто не вправе работать на режиме ЕНВД

Существуют ограничения на применение ЕНВД. Поэтому, даже если вы ведете деятельность, которая могла бы быть переведена на ЕНВД, этот режим применять нельзя, если:

- среднесписочная численность ваших работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом в среднесписочную численность включаются работники организации, занятые как предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, так и прочими видами предпринимательской деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с иными режимами налогообложения. Такие разъяснения даны в Письмах УФНС России по г. Москве от 5 мая 2010 г. N 16-15/047178@, от 4 марта 2010 г. N 16-15/022899. В данный показатель включаются также работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика (Письмо Минфина России от 22 октября 2009 г. N 03-11-06/3/250);

- доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Также данную норму не применяют к организациям потребительской кооперации и обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- вы применяете УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые переведены на ЕНВД;

- вы являетесь учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;

- вы оказываете услуги по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;

- вы осуществляете деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД, в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

За несоответствие установленным требованиям по итогам налогового периода организация (предприниматель) теряет право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышения ограничений (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если нарушения будут устранены, фирма (предприниматель) снова сможет применять ЕНВД, но только с начала следующего квартала. Если в течение квартала фирма превысила долю участия других организаций, то с текущего квартала она переходит на общий режим уплаты налогов. Если данные нарушения устранены, то организации, подпадающие под ЕНВД, обязаны вернуться на уплату единого налога с начала следующего квартала.

Важно. Фирмы и предприниматели, которые утратили право на применение ЕНВД и перешли на общий режим, исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные фирмы или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.

Декларация по ЕНВД

Декларацию представляют по форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н.

Декларация состоит из титульного листа и трех разделов. Сначала нужно заполнить разд. 2. В разд. 2 надо рассчитать сумму ЕНВД, в разд. 3 - уменьшить ее на налоговые вычеты.

Ставка единого налога на вмененный доход одинакова для всех местностей - 15%.

Налоговый период по единому налогу - квартал. Если фирма или предприниматель зарегистрировались в середине квартала, то ЕНВД считают начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации.

Место представления декларации

Налоговые декларации по ЕНВД нужно представить в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.

По общему правилу налогоплательщики ставятся на учет в качестве плательщиков ЕНВД по месту осуществления "вмененной" деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

При этом в некоторых случаях отчетность представляется в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается следующих видов предпринимательской деятельности:

- развозной или разносной розничной торговли;

- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Важно. Плательщик ЕНВД, который осуществляет свой бизнес в нескольких муниципальных образованиях, обязан представлять декларацию по "вмененному" налогу в инспекции в каждом месте осуществления данной деятельности (Письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. N 03-11-11/35).

Заполнение титульного листа

Титульный лист декларации имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Вверху каждой страницы нужно указать ИНН и КПП вашей фирмы. Под названием декларации проставьте номер корректировки. Если декларацию подаете впервые, в ячейке поставьте цифру "0--", если подаете уточненную декларацию - "1--", "2--" и т.д.

Если вы подаете декларацию за IV квартал, поставьте код 24 (за I квартал - 21, за II - 22, за III - 23). Затем укажите код вашей налоговой инспекции, коды вида места представления декларации.

Коды вида места представления декларации по месту учета налогоплательщика можно посмотреть в Приложении N 2 к Порядку заполнения декларации.

В центре страницы запишите полное название своей фирмы (например, "Общество с ограниченной ответственностью "Гимеон") и наименование обособленного подразделения, за которое вы отчитываетесь (при наличии).

Ниже приведите свой код вида экономической деятельности. Как уже не раз отмечали финансисты, определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату ЕНВД, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика (Письма Минфина России от 17 июня 2010 г. N 03-11-06/3/86, от 8 июня 2010 г. N 03-11-11/159, от 29 января 2010 г. N 03-11-11/21). Данные коды определяются согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

Коды видов предпринимательской деятельности

и значения базовой доходности

Код	Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
01	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
02	Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
03	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
04	Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
05	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
06	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
07	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
08	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Торговое место	9 000
09	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
10	Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
11	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)	1 000
12	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
13	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	3 000
14	Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	4 000
15	Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)	5 000
16	Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10 000
17	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
18	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
19	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
20	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	5 000
21	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000
22 <*>	Реализация товаров с использованием торговых автоматов (внесено Законом от 7 марта 2011 г. N 25-ФЗ)	Торговый автомат	4 500

--------------------------------

<*> Код вида деятельности для реализации товаров с использованием торговых автоматов в Приложении N 4 к Порядку заполнения отчетности не предусмотрен. Поэтому до внесения соответствующих изменений налогоплательщики, осуществляющие новый вид предпринимательской деятельности "Реализация товаров с использованием торговых автоматов", вправе указывать в декларациях по ЕНВД, представляемых за налоговые периоды начиная с третьего квартала 2011 г., код вида предпринимательской деятельности 22 (Письмо ФНС России от 4 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5183@).

Укажите количество сдаваемых страниц декларации и подтверждающих документов или их копий, а также номер контактного телефона.

Декларацию должны подписать руководитель или представитель фирмы. Во втором случае необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Порядок заполнения раздела 2

Начинаем заполнять декларацию с разд. 2. Он заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой вами предпринимательской деятельности.

Если бизнес ведется в нескольких отдельно расположенных местах, разд. 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

Прежде всего, в ячейках над таблицами разд. 2 укажите его порядковый номер и код вида предпринимательской деятельности. В составе декларации разд. 2 может быть несколько. Нумеруются они так: 01, 02, 03 и т.д. Коды предпринимательской деятельности есть в Приложении 4 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД. Адрес, по которому вы ведете деятельность, облагаемую ЕНВД, впишите в строку 020.

Так же нужно поступать, если один и тот же вид деятельности вы ведете по разным адресам (их указывают в строке 020), подведомственным одной налоговой инспекции.

Теперь заполним остальные строки в основной таблице разд. 2.

В строке 040 указываем значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду осуществляемой плательщиком деятельности. Значение базовой доходности можно взять из Приложения N 4 к Порядку заполнения декларации либо в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Поскольку налоговый период, за который сдаем декларацию, состоит из трех месяцев, по строкам 050 - 070 указываем значения физического показателя по соответствующему виду деятельности за каждый месяц.

Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Так, среди физических показателей различают:

- количество работников;

- площадь стоянки (в квадратных метрах);

- количество автотранспортных средств;

- количество посадочных мест;

- площадь торгового зала (в квадратных метрах) и др.

ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:

┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐

│ │ │ │ │ Физический │ │ │

│ │ │Базовая доходность│ │ показатель, │ │Коэффициент│

│ Вмененный │ = │определенного вида│ x │ который │ x │ базовой │

│ доход │ │ деятельности │ │ характеризует│ │ доходности│

│ │ │ │ │ данный вид │ │ │

│ │ │ │ │ деятельности │ │ │

└───────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘

В строках 050, 060 и 070 укажите количество работников в каждом месяце квартала, если ваша фирма:

- оказывает бытовые услуги;

- занимается ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомобилей;

- оказывает ветеринарные услуги;

- торгует вразнос.

Физическим показателем для общепита будет площадь зала обслуживания или количество работников.

При автотранспортных перевозках: если вы перевозите пассажиров - количество посадочных мест, а при перевозке грузов - количество автомобилей.

Внимание! В течение квартала физический показатель, который характеризует вид деятельности, может измениться (например, увеличится количество работников). Это изменение нужно учесть при расчете единого налога с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

По строкам 080 и 090 указывают значения корректирующих коэффициентов К1 и К2.

В качестве показателя К1 используют коэффициент-дефлятор. В 2011 г. величина К1 составляет 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. N 519).

Коэффициент К1 следует указать в строке 080 без округления.

Значение коэффициента К2 покажите по строке 090. Он учитывает прочие особенности деятельности фирмы. Этот коэффициент устанавливают региональные власти. Его значение должно находиться в пределах от 0,005 до 1.

Рассчитанную сумму вмененного дохода отразите по строке 100 по каждому виду деятельности. Ее определяют по формуле:

┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────────┐

│ │ │ │ │ │ │ │ │ Строка 050 +│

│Строка 110│ = │Строка 040│ x │Строка 080│ x │Строка 090│ x │ Строка 060 +│

│ │ │ │ │ │ │ │ │ Строка 070 │

└──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └──────────┘ └─────────────┘

По строке 110 показывают сумму единого налога, рассчитанного за квартал:

┌────────────┐ ┌────────────┐

│ Сумма ЕНВД │ = │ Строка 100 │ x 15%

└────────────┘ └────────────┘

Порядок заполнения раздела 3

После того как вы заполнили разд. 2, заполните разд. 3. Рассчитайте ЕНВД, который нужно уплатить в бюджет.

В строку 010 разд. 3 перенесите сумму налога из строки 100 разд. 2. Если вы заполнили несколько разд. 2 (по каждому виду или адресу деятельности), все показатели строки 100 нужно сложить.

По строке 020 отразите общую сумму единого налога за квартал. Ее можно получить, сложив все значения строк 110 разд. 2.

Полученную сумму налога можно уменьшить на суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

- страховых взносов в виде фиксированных платежей индивидуального предпринимателя "за себя";

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Внимание! ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.

Поэтому по строке 030 отразите всю сумму страховых взносов за работников (и за индивидуального предпринимателя, если декларацию подает предприниматель).

Обратите внимание: в налоговый вычет также включаются взносы, начисленные на выплаты работникам административно-управленческого персонала, вспомогательного персонала, совместителям, если налогоплательщик не осуществляет видов деятельности, не облагаемых ЕНВД (Письма Минфина России от 21 марта 2011 г. N 03-11-06/3/34, от 6 сентября 2011 г. N 03-11-06/3/98).

Страховые взносы работникам начисляются и уплачиваются в соответствии с действующими тарифами.

Страховые взносы в виде фиксированных платежей предприниматели платят исходя из стоимости страхового года, устанавливаемой правительством. Так, на 2011 г. стоимость страхового года составляет 13 509 руб. 60 коп. (Постановление Правительства РФ от 31 марта 2011 г. N 238).

Следует отметить, что ЕНВД, исчисленный за налоговый период (квартал), может быть уменьшен только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления декларации по ЕНВД. Такое правило установлено п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Дело в том, что в Определении КС РФ от 8 апреля 2004 г. N 92-О указано, что возможность уменьшения ЕНВД, исчисленного за налоговый период, связывается не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Таким образом, налогоплательщик, уплативший взносы за текущий 2011 г. в 2012 г., вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию по ЕНВД за IV квартал 2011 г. (Письмо ФНС России от 6 августа 2010 г. N ШС-37-3/8521@).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (п. 2 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ):

- за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств страхователя;

- за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вычету подлежат только суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 03-11-06/3/3). Обратите внимание: в данном Письме финансисты отметили, что ЕНВД нельзя уменьшить на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Однако в уже более позднем разъяснении указано обратное (Письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. N 03-11-06/3/78).

Суммы больничных, выплаченные за счет средств фирмы, укажите в строке 040.

В строке 050 укажите сумму пособия по временной нетрудоспособности и сумму страховых взносов. Она не может превышать половину суммы, отраженной в строке 020.

Если сумма строк 030 и 040 не превышает половины значения строки 020, то в строку 050 вставьте сумму "Строка 030 + Строка 040". Если превышает - в строке 050 укажите значение, равное половине значения строки 020.

После этого в строку 060 проставьте разницу строк 020 - 050.

Порядок заполнения раздела 1

Раздел 1, где указывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, заполняют в последнюю очередь.

В строке 010 разд. 1 необходимо указать код бюджетной классификации (КБК), по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 разд. 1.

Коды бюджетной классификации на 2011 г. указаны в следующих документах:

- Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 190н;

- Приказ ФНС России от 5 декабря 2008 г. N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2);

- Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году".

Исходя из этого, с 1 января 2011 г. единый налог на вмененный доход уплачивается в бюджет по КБК 182 1 05 02010 02 1000 110; при уплате пеней - по КБК 182 1 05 02010 02 2000 110; при уплате штрафов - по КБК 182 1 05 02010 02 3000 110.

По коду строки 020 разд. 1 указывается код административно-территориального образования (ОКАТО) в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413, по месту постановки на учет плательщика ЕНВД. Он же проставляется и в строке 030 разд. 2 налоговой декларации.

Дата добавления: 2015-08-17