Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Согласно НК РФ формула для расчета НДС выглядит следующим образом:

НДС = налоговая база * налоговая ставка / 100 %.

По поводу налоговой ставки подробно остановимся в статье «Налоговые ставки НДС».

Налоговая база определяется как стоимость (оговоренная покупателем и продавцом) товаров, работ, услуг, которые согласно НК РФ облагаются данным налогом.

Момент определения налоговой базы может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше (ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим случай, когда сначала происходит отгрузка товара, затем поступает оплата. Рассмотрим данный случай на примере.

Пример учета расчетов по НДС в общем случае:

Организация в течении месяца закупала товар у своих поставщиков и продавала его своим покупателям. Допустим, в каком-то месяце предприятие закупило партию товаров и продала её полностью.

Покупка:

1 партия — 6 000 руб., в том числе НДС 915 руб.

Продажа:

1 партия — 10 000 руб., в то числе НДС 1525 руб.

Какие проводки должен совершить бухгалтер в данном примере?

При покупке стоимость закупленного товара в бухучете распадается на две составляющих: стоимость без НДС, учитывающаяся на дебете счета 41 «Товары» (проводка Д41 К60), и НДС, учитывающийся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (проводка Д19 К60).

Далее организация пользуется своим правом уменьшить задолженность по уплате НДС перед бюджетом и направляет НДС по закупленным товарам из кредита счета 19 в дебет счета 68.НДС (Д68.НДС К19).

Затем организация продает товар. Для учета продажи используется счет 90 «Продажи», по кредиту которого отражается выручка (субсчет 1), а по дебету себестоимость проданного товара и начисленный по нему НДС (субсчет 2 и 3).

С кредита счета учета товаров в дебет счета 90.2 списывается себестоимость товара, направленного на продажу (Д90.2 К41). По кредиту счета 90.1 отражается задолженность покупателя перед продавцом, причем указывается сумма задолженности с учетом НДС (Д62 К90.1). Далее из этой суммы выделяется НДС, который организация обязана заплатить в бюджет (Д90.3 К68.НДС).

В результате произведенных действий на счете 90 «Продажи» можно определить финансовый результат, для этого нужно посчитать дебетовый и кредитовый обороты и найти их разницу, в данном примере расчета налога на добавленную стоимость финансовый результат = 5085 + 1525 — 10000 = — 3390, получили прибыль, которую отражаем по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» (Д90.9 К99).

В это время на счете 68 формируется налог на добавленную стоимость, который организация обязана заплатить в бюджет, в результате этой продажи НДС для уплаты в бюджет будет равен разности кредита и дебета счета 68.НДС = 1525 — 915 = 610 руб.

Проводки:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Получен товар от поставщика (без учета НДС)
			Учтен НДС, причитающийся поставщику
	68.НДС		НДС по приобретенному товару отнесен на уменьшение задолженности по этому налогу перед бюджетом (НДС принят к вычету)
	90.2		Списана себестоимость товаров, направленных на продажу
		90.1	Отражена задолженность покупателя (с учетом НДС)
	90.3	68.НДС	Начислен НДС на реализованную партию
	90.9		Отражен финансовый результат от реализации (прибыль)

Данный пример показывает, как происходит учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в общем случае, при оплате товара по факту отгрузки. В следующей статье разберем, учет НДС при предоплате (авансовых платежах).

Дата добавления: 2015-08-20