Понятие капитала. Учет уставного капитала на предприятиях с различной организационно-правовой формой собственности

Имущество организации, как уже отмечалось, состоит из ак­тивного капитала, представленного в виде материальных («ося­заемых») и нематериальных («неосязаемых») средств. Источниками образования имущества выступают собственный и заемный капита­лы, объединяемые понятием «пассивный капитал».

Собственный капитал — это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам (рис. 12.1). Согласно ГК РФ удовлетворение требований кредиторов по обязательствам является приоритетным перед обязательствами в отношении собственников организации. Поэтому к собственному ка­питалу более применимо понятие «остаточный капитал».

В учредительных документах указываются вид и размер соб­ственного капитала, регулируемые ГК РФ и зависящие от типа юри­дического лица, которое от своего имени может приобретать и осу­ществлять имущественные и неимущественные права. В том случае, когда учредители распространяют свое право собственности или иное вещное право на имущество юридических лиц, последние могут рас­сматриваться только в качестве государственных и муниципальных предприятий. Такой порядок распространяется также на их дочерние предприятия и финансируемые собственником учреждения.

К юридическим лицам, в отношении которых их участники име­ют обязательственные права, принято относить хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские коопера­тивы.

Все другие юридические лица, не имеющие имущественных прав, формируют общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, а также их объединения (ассоци­ации и союзы).

В соответствии с приведенным статусом юридических лиц в со­ставе собственного капитала, определяющего долю собственников, в учредительных документах различают уставный капитал, складоч­ный капитал, уставный и паевой фонды.

Многообразие организационно-правовых форм собственности пред­определило функционирование организаций, в которых уставный капитал, как один из четко фиксированных источников собственного капитала, имеет различный порядок формирования.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номи­нальной стоимости акций и определяет размер вклада его учре­дителей. Закон «Об акционерных обществах» предусматривает фор­мирование уставного капитала вновь создаваемых обществ за счет средств учредителей (акционеров) или за счет имущества действующих государственных и муниципальных структур при преобразовании последних в акционерные.

Уставный капитал акционерного общества составляет номи­нальная стоимость простых и не более 25 % привилегированных ак­ций, приобретенных акционерами. Формируется уставный капитал путем первичной эмиссии акций. Первичная эмиссия акций преду­сматривает продажу акций их первым владельцам (инвесторам).

Размер уставного капитала должен быть не менее 100 мини­мальных оплат труда (на 1 января 2001 г. — 10 000 руб.) для закры­тых акционерных обществ (ЗАО), обществ с ограниченной ответствен­ностью (ООО) и обществ с дополнительной ответственностью (ОДО), а для открытых акционерных обществ (ОАО) — не менее 1000 ММОТ (100 000 руб. на 1 января 2001 г.) Первые 50% уставного капитала дол­жны быть оплачены на момент регистрации, а остальные 50% — не позднее чем через 12 календарных месяцев со дня регистрации.

Формирование уставного капитала в ЗАО осуществляется путем выпуска (эмиссии) акций и их размещения по фиксируемой номи­нальной стоимости среди заранее оговоренного числа участников, указанных в учредительных документах. Для этого в текущем учете выделяется аналитический счет «Размещаемые акции» в разрезе их наименований. В ОАО к счету 80 «Уставный капитал» целесообраз­но вести аналитический счет «Объявленные акции».

Открытая подписка на акции акционерного общества допускает­ся только после полной оплаты уставного капитала в размере, пред­усмотренном в учредительных документах общества. Соблюдение такого условия необходимо для реализации основные функций, ко­торые предусмотрены самой сущностью уставного капитала. Преж­де всего он является стартовым капиталом, и формирование его в заданном объеме определенного имущества гарантирует выполне­ние обязательств организацией перед третьими лицами. Далее, ус­тавный капитал рассматривается как имущественная основа функ­ционирования общества с целью достижения его уставных целей. Наконец, величина сформированного уставного капитала позволяет акционеру определить свое место в управлении данным обществом исходя из своей доли (%) в уставном капитале и соразмерно ей — причитающегося количества голосов как владельца простых (голо­сующих) акций. Владелец привилегированных акций, вкладывая имущество, рассчитывает на фиксированную сумму дохода. Права голоса в принятии решений по управлению имуществом общества он не имеет.

Следует отличать формирование уставного капитала от при­обретения акций или долей участия в нем. В первом случае размер уставного капитала определяется учредительными документами или, при увеличении его, в соответствии с решением общего собрания акционеров. После распределения уставного капитала среди его уча­стников внесение в него вклада исключено. Во втором случае новый участник может только приобретать акцию у другого участника (ак­ционера).

Вкладом в имущество общества или хозяйственного товарищества наряду с ценными бумагами могут быть деньги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежный экви­валент. Иные права — это в первую очередь права пользования на объекты интеллектуальной собственности или «ноу-хау», передавае­мые на основе лицензионного договора. В ОАО уставный капитал формируется путем эмиссии акций и последующей их продажи на фондовом рынке по рыночным ценам. Для вновь создаваемых АО размер уставного капитала указывается в договоре между его учре­дителями, а затем в уставе общества.

В синтетическом учете уставный капитал формируется по кре­диту пассивного счета 80 «Уставный капитал», к которому в процес­се акционирования приватизируемого предприятия открываются сле­дующие субсчета:

80-1 «Объявленный капитал» — указывается сумма на дату реги­страции учредительных документов;

80-2 «Подписной капитал» — в сумме подписки на приобретение акций будущими акционерами;

80-3 «Оплаченный капитал» — на фактическую сумму приоб­ретенных акций независимо от варианта приобретения;

80-4 «Изъятый капитал» — в сумме акций, выкупленных у ак­ционеров с целью аннулирования или последующей продажи.

Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается величина уставного капитала в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взно­сов) учредителей (участников) данной организации. Причем размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей (уча­стников) по взносам (вкладам) в указанный капитал отражаются в бухгалтерском балансе раздельно.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть построен так, чтобы всегда можно было получить информацию по каждому учредителю, стадиям формирования капитала и видам акций. Сальдо по данному счету должно соответствовать размеру ус­тавного капитала, приведенному в учредительных документах орга­низации.

На сумму акций учредителей, изъявивших желание быть со­учредителями акционерного общества, в соответствии с решением их общего собрания в учете на дату регистрации делается запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 1 «Объявленный капитал».

В унитарных предприятиях использование субсчета 75-1 «Расхо­ды по вкладам в уставный (складочный) капитал» осуществляется с целью организации учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по отдельным активам, передава­емым на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этих организациях данных субсчет называется «Расче­ты по выделенному имуществу».

По мере завершения подписки на акции по номинальной сто­имости:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 1 «Объявленный капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 2 «Подписной капитал».

При поступлении в оплату стоимости приобретаемых акций от­дельных видов имущества:

Дебет счетов 01 «Основные средства»;

10 «Материалы»;

50 «Касса» и др.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Сумма взноса, не погашенная участниками (учредителями) по платежам, ожидаемым к поступлению в течение 12 месяцев после отчетной даты, рассматривается как дебиторская задолженность крат­косрочного характера. Она продолжает числиться на счете 75 «Расче­ты с учредителями» и при составлении баланса показывается в акти­ве по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (строка 244). После погашения очередной суммы взноса одновременно составляется следующая запись:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 2 «Подписной капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 3 «Оплаченный капитал».

Акции, реализуемые фондом имущества после получения от него извещения об их продаже, в учете отражаются бухгалтерской про­водкой:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»:

Субсчет 1 «Объявленный капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 3 «Оплаченный капитал».

Тем самым в обоих случаях признается, что уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости разме­щенных, т. е. приобретенных отдельных видов акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна пре­вышать 25% уставного капитала.

Поступления в уставный капитал организации средств нере­зидентов в иностранной валюте осуществляются:

— путем приобретения акций и оплаты долей в уставном ка­питале;

— в форме приобретения акций, оплаты долей (паев) при уве­личении размера уставного капитала.

Привлечение резидентами инвестиций в указанный капитал от нерезидентов не требует предварительного получения лицензии или разрешения ЦБ РФ. Однако обязательным условием зачисления средств, которые направляют нерезиденты в уставный (складочный) капитал организации, является регистрация такой операции в Глав­ном территориальном управлении (Национальном банке) ЦБ РФ. Подобные операции осуществляются через уполномоченные банки.

Формированием уставного капитала организации и образованием задолженности собственников по вкладам в него, когда операция по вкладу производится в иностранной валюте, признается дата приоб­ретения статуса юридического лица. Зачисление средств в погаше­ние обязательств учредителями осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату внесения ими сумм вклада (пая). Курсовая разница при росте курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату погашения иностранным учредителем своих обязательств получит следующее отражение в учете:

Дебет счетов 01 «Основные средства»;

10 «Материалы» и др.

Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму взноса в соответствии с учредительными документа­ми на дату их подписания;

91 «Прочие доходы и расходы»:

92 субсчет 1 «Прочие доходы».

На дату государственной регистрации учредители организации должны оплатить зафиксированную в ее учредительных документах в размере не менее 50% от суммы обменного уставного капитала.

На увеличение уставного капитала могут быть направлены сред­ства, учтенные на счете 83 «Добавочный капитал»:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Организация может погасить свою задолженность по вкладу в уставный капитал путем предоставления прав на пользование объек­тами недвижимости (здания, сооружения) или машинами, оборудо­ванием. Получение этих прав рассматривается как нематериальные активы:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Одновременно указанные права принимаются к учету:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Параллельно следует отразить в учете еще одну запись по за­балансовому счету:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» — на балансовую стоимость указанного имущества.

В странах с развитой рыночной экономикой общепринятым яв­ляется тот факт, когда вновь образуемое предприятие формирует ус­тавный капитал не менее чем на 30% путем внесения соответствую­щих нематериальных активов (объектов интеллектуальной собствен­ности, имущественных прав и т. п.). Тем самым уже на начальном этапе функционирования фирма имеет достаточно высокий рейтинг на соответствующем рынке продукции, работ и услуг, являющийся залогом успешной ее работы.

Выпуск акционерным обществом облигаций допускается на лю­бую сумму, но не выше размера уставного капитала или величины обеспечения, которое могут предоставить третьи лица, после полной оплаты этого капитала. Если такое обеспечение отсутствует, обще­ство имеет право на выпуск облигаций только после утверждения подряд двух его годовых балансов, т. е. не ранее третьего года с мо­мента регистрации,

В том случае, когда уставный капитал формируется за счет иму­щества действующих государственных и муниципальных структур путем преобразования последних в акционерные, следует руковод­ствоваться Законом «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации», нормативными актами Правительства РФ, а также со­ответствующих министерств и ведомств, разработанными на основе данного Закона.

На дату приватизации имущество таких предприятий в виде ос­новных средств и нематериальных активов подлежит оценке по ос­таточной стоимости. Другие виды хозяйственных средств (кроме средств в иностранной валюте) принимаются в оценке на последнюю дату составления бухгалтерского баланса- Средства в иностранной валюте подлежат оценке в порядке, определенном ЦБ РФ.

После оценки имущества определяется начальная цена пред­приятия при его продаже по конкурсу или на аукционе или размер уставного капитала акционерного общества. Объекты, не подлежа­щие приватизации (чаще всего социального характера), в отношении которых принято решение об их сохранении в государственной или муниципальной собственности, увеличивают фонды специального назначения:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: субсчет «Фонд социальной сферы».

Эта часть имущества определяет содержание заключительного баланса. В дальнейшем баланс передается правопреемнику в лице государственного или муниципального органа по управлению дан­ным имуществом.

На увеличение уставного капитала направляются и другие источ­ники организации:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

В процессе осуществления деятельности в рамках реализации договора простого товарищества организация, ведущая общие дела организаций-товарищей, применяет для учета вкладов в общее иму­щество счет 80 «Вклады товарищей». По своему содержанию он вы­полняет функции уставного капитала.

Акционерное общество в процессе функционирования может при­нять решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций. Такое увеличение допустимо как в части акций определенной категории и типа, так и в отношении всех размещен­ных акций. Важно, чтобы увеличение касалось в одинаковом разме­ре не только обыкновенных, но и привилегированных акций. Реше­ние об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнитель­ных акций принимает общее собрание акционеров или совет дирек­торов, если его полномочия в этой части определены в уставе обще­ства.

При принятии решения об увеличении уставного капитала ре­гистрации проспекта эмиссии предшествует уплата налога на опе­рации с ценными бумагами по ставке 0,8% от стоимости по номина­лу акций, предусмотренных в проспекте эмиссии. В учете в связи с этим следует сделать записи:

1. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:

субсчет «Платежи в бюджет из прибыли».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

субсчета «Расчеты по налогу на добавленную сто­имость»;

«Расчеты по налогу на прибыль».

2. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Все остальные расходы, связанные с выпуском акций (реклама, комиссионное вознаграждение брокерской фирме за распространение акций и др.), производятся эмитентом за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

Указанная выше процедура возможна только после фактического размещения дополнительных акций. Этому должно предшествовать выполнение акционерным обществом следующих условий:

— количество размещаемых дополнительных акций не должно превышать общего количества объявленных акций, опреде­ленных уставом АО;

— в уставе должны быть оговорены права владельцев объявленных акций с указанием их количества, категорий, типа и номи­нальной стоимости;

— итоги размещения должны быть утверждены в установлен­ном порядке;

— увеличение уставного капитала путем размещения допол­нительных акций следует отразить в уставе общества;

— увеличение уставного капитала производится только на сум­му фактически размещенных акций с внесением изменений в государственный реестр.

Если указанные условия выполнены, то в учете составляется за­пись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Аналогичная запись отражается в учете и на сумму увеличения уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости ак­ций за счет акционеров после внесения изменений в учредительные документы акционерного общества.

Когда увеличение уставного капитала произведено путем из­менения стоимости акций за счет дочерних организаций соот­ветствующим внесением изменений в учредительные документы, в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Независимо от вариантов формирования уставного капитала ос­таток по счету 80 «Уставный капитал» должен соответствовать его величине, зафиксированной в учредительных документах организа­ции, являющейся юридическим лицом.

Уменьшение уставного капитала иногда рассматривается как не­гативное явление, вызванное ухудшением финансового положения организации. Следствием этого может быть уменьшение стоимости чистых активов организации.

Чистые активы есть суммарная величина уставного капитала, распределенной и нераспределенной прибыли, т. е. в конечном ито­ге размер собственного капитала. Они исчисляются путем вычита­ния из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Состав активов, принимаемых к расчету в последовательности, представленной в бухгалтерском балансе, включает 10 позиций:

— нематериальные активы;

— основные средства;

— незавершенное строительство;

— долгосрочные финансовые вложения;

— прочие внеоборотные активы;

— запасы;

— дебиторская задолженность;

— краткосрочные финансовые вложения;

— денежные средства;

— прочие оборотные активы.

Состав обязательств, принимаемых к расчету, объединяет сле­дующие 6 статей баланса:

— целевое финансирование;

— заемные средства долгосрочного и краткосрочного характера;

— кредиторская задолженность;

— расчеты по дивидендам;

— резервы предстоящих расходов и платежей;

— прочие краткосрочные пассивы.

В том случае, когда по окончании финансового года (кроме пер­вого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного ка­питала, общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Такой подход осуществляется путем проведе­ния реорганизационных процедур (выделение, разделение и т. п.). В любом случае такого рода действия общества носят исключитель­ный характер, поэтому решение об этом вправе принимать только общее собрание акционеров. Причем о таких действиях должны быть заранее поставлены в известность кредиторы.

Во многих случаях эта проблема возникает тогда, когда акци­онерное общество имеет филиалы, ранее образованные на месте струк­турных подразделений бывших государственных предприятий. Хотя филиал и выступает как самостоятельный налогоплательщик, но с позиций гражданского законодательства он не является отдельным юридическим лицом. В связи с этим его обязательства являются ча­стью общих обязательств общества. Поэтому стремление последне­го освободиться от нерентабельных производств, какими могут ока­заться отдельные филиалы, вполне логично. Эта проблема решает­ся в процессе реорганизации акционерного общества в форме выде­ления. Необходимые процедуры, касающиеся порядка и условий вы­деления, создания нового общества, возможности и порядка конвертации акций общества в акции и/или иные ценные бумаги выделяе­мого общества, утверждения разделительного баланса, принимает общее собрание реорганизуемого общества.

Если по требованию акционеров осуществляется выкуп акций, не приносящих дохода, то по окончании их выкупа общее собрание ре­организованного общества утверждает необходимые изменения в ус­тав, в том числе и уменьшение уставного капитала. При этом на стоимость аннулированных акций, выкупленных у акционеров, в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

Следствием выполнения данной процедуры является необходи­мость отражения в учете возникающей разницы между фактически­ми расходами по выкупу акций и номинальной их стоимостью. Эта разница исчисляется по счету 81 «Собственные акции (доли)» и в соответствии с существующей методологией учета подлежит отнесе­нию на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В других хозяйственных обществах и товариществах, не являю­щихся акционерными структурами, счет 81 «Собственные акции (доли)» применяют в учете для целей определения доли (вклада) уча­стника, приобретенной самим обществом или товариществом для последующей передачи другим участникам или третьим лицам.

Возможно, уменьшить уставный капитал путем покупки части размещенных акций в целях сокращения их общего количества или путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций. Первый вариант допускается, только если он указан в уставе обще­ства.

На сумму возврата вкладов учредителям уменьшается уставный капитал. В связи с этим в учете следует составить запись:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»:

субсчет 4 «Аннулированный капитал».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В процессе реорганизационных процедур, связанных с обра­зованием дочерних организаций, общество может направить в их адрес часть имущества, что затронет уменьшение его уставного капитала:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

В то же время, если решение об уменьшении уставного капитала осуществляется путем приобретения части размещенных акций с по­следующим их погашением, действия общего собрания неправомоч­ны в следующих случаях:

— номинальная стоимость размещенных привилегированных ак­ций в результате погашения приобретенных обыкновенных акций общества превысит 25% его уставного капитала;

— оставшаяся в обращении сумма акций по номинальной сто­имости окажется ниже минимального размера уставного капитала по действующему законодательству на дату регист­рации принятых в уставе общества изменений.

Другие случаи изменения уставного капитала в сторону умень­шения обусловлены необходимостью принимать такие решения при погашении акций:

— выкупленных обществом, но не проданных в течение года с момента их выкупа;

— приобретенных обществом по решению совета директоров и также не реализованных в течение года с момента их приобре­тения;

— поступивших в распоряжение общества по причине неис­полнения покупателями своих обязательств по их покупке. В связи с этим общество не могло реализовать эти акции в тече­ние года с момента нахождения их в его распоряжении. В законодательном порядке указанные причины не дают обществу основания оставить без изменений размер уставного капитала. Оно обязано принять решение о его уменьшении на номинальную сто­имость погашенных акций. Когда же стоимость чистых активов АО становится меньше минимального размера уставного капитала, пре­дусмотренного Законом «Об акционерных обществах», такое обще­ство подлежит ликвидации.

В государственных и муниципальных организациях уставный ка­питал принято называть уставным фондом, поскольку он форми­руется за счет средств одного собственника — государства (Фонда имущества, министерства и пр.) или местного органа власти. В свя­зи с этим государственные и муниципальные предприятия могут быть созданы только в форме унитарных предприятий (фр. unitaire — еди­ный, стремящийся к единству, объединению). Имущество принад­лежит им только на правах хозяйственного ведения или оперативно­го управления. Администрация такой организации состоит из наемных работников, которые от имени государства или органов местной власти выполняют необходимые функции по управлению ее имуще­ством, представленным в виде основных и оборотных средств. Раз­мер этих средств зависит от тех задач, которые ставит собственник для достижения соответствующих целей.

Организация, созданная на праве хозяйственного ведения, фор­мирует уставный фонд в размере, определенном законом о госу­дарственных и муниципальных предприятиях. Минимальный раз­мер — 1000 ММОТ. К моменту регистрации он должен быть полно­стью оплачен собственником. Такое условие обусловлено тем, что уставный фонд данной организации формируется одним собственни­ком — органом исполнительной власти, а правомочия его осуществ­ляются через наемный персонал, действия которого в полном объеме в рамках уставной деятельности могут быть осуществлены только при наличии соответствующих ресурсов. Поэтому при увеличении уставного фонда в аналитическом учете к нему необходимо открыть два субсчета по стадиям формирования данного фонда: «Неоплачен­ный фонд», «Оплаченный фонд».

В зависимости от конкретных условий хозяйствования адми­нистрация с разрешения собственника может осуществлять изменения уставного фонда в сторону, как уменьшения, так и увеличения.

В отличие от акционерного общества организация, основанная на праве хозяйственного ведения, уже по окончании первого финансо­вого года должна уменьшить уставный фонд, если стоимость ее чи­стых активов окажется меньше размера данного фонда.

При увеличении уставного фонда составляется бухгалтерская про­водка с одновременным уменьшением соответствующего источника финансирования:

Дебет счетов 83 «Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчета 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» и др.

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Как операции разового характера, так и расчеты по текущим опе­рациям с собственником имущества унитарное предприятие осуще­ствляет на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями» в разрезе следующих субсчетов, отражающих особенность такого типа организаций:

75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

В период организации унитарного предприятия, а возможно, и в процессе его функционирования, собственник наделяет его имуще­ством как для формирования уставного фонда, так, при необходимо­сти, и для пополнения оборотных средств. В учете такого предприя­тия данные операции будут отражены записью:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»:

Субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Получение соответствующего имущества:

Дебет счетов 01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы»;

51 «Расчетные счета» и др.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»:

субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Уменьшение уставного фонда допускается, если собственник при­нимает решение об отчуждении части своего имущества в связи с созданием в качестве юридического лица другого (дочернего) пред­приятия с такой же организационно-правовой формой собственности. При этом основное предприятие не отвечает в пределах оставшегося имущества по обязательствам последнего.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного уп­равления, организуется Правительством РФ на базе имущества, на­ходящегося в федеральной собственности. Такое предприятие рас­сматривается как федеральное казенное предприятие (например, пред­приятия железнодорожного транспорта, атомной энергетики и др.)-Уставный фонд такого предприятия, так же как и уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного веде­ния, не может быть складочным.

В производственных кооперативах функции уставного капитала выполняет неделимый (паевой) фонд, а в полном товариществе и товариществе на вере — складочный капитал.

В уставе производственного кооператива указываются требова­ния к размеру паевых взносов. Часть из них может быть направлена на формирование неделимых фондов. Цели их образования оп­ределяются уставом с общего согласия членов кооператива. Ми­нимальный размер неделимого (паевого) фонда производственного кооператива — 100 ММОТ. По мере его формирования к счету 80 «Уставный капитал»: субсчет «Неделимый фонд» следует открыть два аналитических счета: «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». На момент регистрации паевой взнос должен быть оплачен в размере не менее 10%, а остальная часть — в течение года с момента регистрации. Выпуск акций кооперативом не разрешается. Число членов кооператива должно быть не менее пяти.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

В аналитическом учете к счету 80 «Уставный капитал»: субсчет «Складочный капитал» целесообразно открыть две группы анали­тических счетов:

— «Неоплаченный капитал», «Оплаченный капитал»;

— «Полные товарищи», «Вкладчики (коммандисты)». Уставный капитал полного товарищества образуется в форме складоч­ного капитала, который его участники (полные товарищи) формируют в виде вкладов (долей) в порядке, размерах, со­ставе, способами и в сроки, четко определенные в учреди­тельном договоре. Этот срок может быть установлен и менее 12 месяцев с даты регистрации хозяйственного товарищества.

Информация, формируемая на указанных счетах, позволяет осу­ществлять необходимый контроль по стадиям накопления складоч­ного капитала по каждому его участнику. Каждый участник такого товарищества на момент его регистрации обязан внести не менее 50% своей доли вклада. Остальная часть суммы вносится в сроки, пре­дусмотренные соучредителями в учредительном договоре. В балан­се сумма внесенного вклада учитывается как паевой взнос в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

Обязательства участника, выбывшего из товарищества, должны быть погашены им в течение двух лет со дня утверждения отчета о деятельности такого товарищества за год, в котором он выбыл, при условии, что эти обязательства возникли до момента его выбытия. При отсутствии таких обязательств складочный капитал уменьшает­ся на часть имущества, выдаваемого выбывшему участнику в соот­ветствии с его долей, если иное не оговорено в учредительном дого­воре. Допускается выдача имущества в натуре, если на то есть еди­ное мнение участников товарищества. Стоимость такого имущества оценивается по балансу на дату выбытия.

Полномочия участника полного товарищества прекращаются и в том случае, если на погашение его собственных долгов по требованию кредиторов обращается пай, внесенный им в качестве вклада в складочный капитал. При этом стоимость имущества в виде пая исчисляется по балансу, составленному на момент предъявления кредиторами требования о выделении доли должника из общей суммы имущества товарищества.

Участник полного товарищества не может быть одновременно и полным товарищем в товариществе на вере.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) как юридическое лицо состоит из двух участников: действительных и участников-вкладчиков (коммандистов).

Полные товарищи осуществляют предпринимательскую деятельность. Их обязательства ограничены стоимостью их имущества. Некоторые участники-вкладчики, хотя и обязаны отвечать своим имуществом за риск убытков, связанных с функционированием товарищества, тем не мене не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в его рамках.

Размер и состав складочного капитала товарищества, размер и порядок изменения в нем долей каждого из полных товарищей, а также аналогичные слагаемые в части внесения ими вкладов, характера ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов, вносимых вкладчиками, регулируются учредительными договором данного товарищества.

При внесении вклада в складочный капитал вкладчику выдается товариществом соответствующее свидетельство об участии. По своему желанию он вправе передать свою долю или ее часть в складочном капитале другому вкладчику или третьему лицу. В учредительных документах должна быть предусмотрена соответствующая процедура передачи.

В аналитическом учете к счету 75 «Расчеты с учредителями» вклады в складочный капитал действительных участников и участников-коммандистов показываются раздельно в пределах каждого вкладчика.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) при формировании уставного капитала имеет много общего с другими обществами и товариществами.

Так же, как и для полного товарищества, уставный капитал ООО на дату регистрации должен быть оплачен его участниками не менее чем на половину. В тоже время оставшаяся часть подлежит погашению в соответствии с действующим законодательством в строго установленный срок – в течение первого года деятельности общества. Невыполнение данного требования закона влечет необходимость перерегистрации учредительных документов, и доведения величины уставного капитала до размера оплаченной его части. В противном случае ООО должно прекратить свою деятельностью путем ликвидации. Указанные условия сохраняются и по окончании второго или каждого последующего финансового года, если стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала.

Учредители ООО также несут ответственность по обязательствам в пределах своих вкладов, размер которых оговаривается в учредительных документах общества. Эти вклады образуют уставный капитал ООО. Солидарная ответственность по обязательствам общества для лиц, не полностью внесших свои вклады, распространяется только в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Изменение уставного капитала в сторону, как увеличения, так и уменьшения допускается только с общего согласия его участников-вкладчиков. Увеличение уставного капитала возможно, когда начальник, стартовая его величина внесена учредителями в полном объеме. Варианты увеличения уставного капитала ООО различны:

1) за счет имущества;

2) путам внесения дополнительных вкладов участниками общества;

3) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено его уставом.

В условиях нестабильной экономической ситуации наиболее приемлемым представляется второй вариант.

Дополнительные вклады согласно законодательству подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия такого решения общим собранием участников ООО. Однако возможен и другой, более короткий срок, если такая процедура оговорена в уставе общества или решением собрания. Не позднее месяца со дня окончания указанного сока по внесению дополнительных вкладов общее собрание обязано принять решение не только об утверждении итогов выполнения данной процедуры, но и внесении изменений в учредительные документы, увеличении номинальной стоимости долей таких участников.

После принятия подобных решений информация о них, оформленная надлежащим образом, также должна быть представлена в течение месяца органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц. В бухгалтерском учете необходимые запи­си по фактическому поступлению вкладов учредителей должны быть произведены по мере вынесения решения общим собранием.

Уменьшению уставного капитала предшествует обязательное уве­домление об этом организацией всех кредиторов, которые вправе потребовать досрочного по сравнению с ее собственниками исполне­ния перед ними обязательств и возмещения им убытков. При выхо­де из ООО участник вправе уступить свой пай (долю) или часть его любым способом, предусмотренным уставом, одному или несколь­ким участникам этого общества. И только после отказа последних он вправе передать свою долю третьему лицу, если такой вариант не противоречит уставу общества. В противном случае общество обяза­но выплатить ему реальную стоимость вклада или передать в натуре имущество в таком же эквиваленте.

При приобретении обществом вклада выбывшего участника оно вправе предложить его за плату другим участникам или третьим лицам. Если такой вариант невозможен, общество обязано умень­шить уставный капитал в связи с тем, что стоимость его чистых ак­тивов оказалась меньше уставного капитала общества.

Много сходства с указанным порядком имеет формирование ус­тавного капитала и в обществах с дополнительной ответственно­стью (ОДО). Его участники при наличии убытков по результатам деятельности несут субсидиарную ответственность в одинаковом для всех кратном размере к стоимости имущества общества. Поэтому в текущем учете размер вклада в уставный капитал ведется по каждо­му участнику. В условиях журнально-ордерной формы учета записи по счету 80 «Уставный капитал» ведутся в журнале-ордере № 12, а в условиях автоматизированного учета — в соответствующей машино­грамме.

Дата добавления: 2015-08-02