Международные стандарты финансовой отчётности 4 страница

Объект основных средств по РСБУ	Баланс Стоимость По РСБУ	Переоц
Оборудование №1,2,3
Оборудование №4
Всего

Аналогично в форме табл.19 представьте расчёт отклонений в стоимости материально-производственных запасов

ТРЕТИЙ РАБОЧИЙ ЭТАП

состоит в реклассификации и оценке статей вступительного баланса.

Реклассификация объектов учёта подразумевает группировку активов и обязательств организации в соответствии с требованиями МСФО. Её начинают с инвентаризации статей баланса: актива, пассива, выявляются их назначение, учитываются критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов, принятых международными стандартами, соответственно проводится их классификация.

Если в процессе реклассификации отдельного объекта учёта – активов или обязательств, доходов или расходов, установлено, что объект из категории, определённой национальным стандартом РСБУ, следует отнести согласно требованиям МСФО к другой категории, то производятся трансформационные - корректировочные записи, связанные с изменением классификации элементов финансовой отчётности (реклассификация, введение новых объектов учёта, исключение объектов у чёта, не удовлетворяющих критериям признания в соответствии с МСФО).

Затем, объекты учёта, сгруппированные в соответствии с нормами международных стандартов, анализируются на их соответствие требованиям оценки по МСФО. При наличии расхождений в требованиях оценки объектов учёта по учётной политике, принятой по РСБУ и принятой по МСФО, производят расчёты и трансформационные записи, отражающие изменения оценки элементов финансовой отчётности Изменения в оценке могут возникать в связи с применением вместо исторической стоимости дисконтированной оценки, справедливой стоимости, а также за счёт учёта обесценения.

Трансформационные записи ведутся в рабочих документах пообъектно или пооперционно и оформляются в форме таблиц (табл.1), журналов.

По заданию в балансе на 01.01.2006 г. в состав нематериальных активов, согласно российских стандартов, включён товарный знак собственный, балансовой стоимостью 150 тыс. руб. Однако согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» такой объект не должен учитываться как нематериальные активы в виду невыполнения требования его достоверной оценки. Он классифицируется по МСФО как расходы, уменьшающие прибыль.. Непризнание собственного товарного знака как нематериального актива требует его исключения из состава нематериальных активов в балансе, разработанном по МСФО, как не отвечающего критериям признания по МСФО. Непризнание этого актива уменьшает нераспределённую прибыль, рассчитанную по МСФО, по сравнению с величиной этого показателя, рассчитанного по РСБУ. Реклассификацию собственного товарного знака оформляют бухгалтерской проводкой

Д «Нераспределённая прибыль»? ___

К «Нематериальные активы»? ______

Это показывают в табл.20 ТЗ 2.1

Таблица 20

Трансформационные записи по собственному товарному знаку, тыс.руб. ТЗ- 1.

Операция	Д	К	Сумма
Исключена из состава н.а собств. торг.марка		О4

На основе анализа заданной информации в балансе на дату перехода 01.01.2006 г. нами установлено, что земельный участок №1 следует относить согласно требованиям МСФО не к основным средствам, а к инвестициям в недвижимость, что требует соответствующих корректировочных (трансформационных) записей

Д «Инвестиции в недвижимость» 100 тыс.руб.

К«Основные средства Земельный участок №1» 100 тыс.руб.

Поскольку согласно принятой организацией учётной политике по МСФО учёт инвестиционной стоимости должен вестись по справедливой стоимости, а не по первоначальной стоимости, как это принято учётной политикой по РСБУ, то необходимо учесть дооценку стоимости инвестиционной стоимости на разницу между справедливой и первоначальной стоимостью объекта учёта (см. табл.17). На сумму дооценки, (она рассчитана в табл.17) делается соответствующая корректировочная (трансформационная) запись

Д «Инвестиции в недвижимость»? ______тыс.руб.

К «Нераспределённая прибыль»?_______тыс.руб.

Все трансформационные записи представьте в форме табл.21

Таблица 21

Трансформационные записи по земельному участку №1, тыс.руб. ТЗ- 2.1

Операция	Д	К	Сумма
Реклпссифицирован зем уч №1 из ос в ин	«И.Н.	ОС
Увеличена ст зем уч №1	И.Н.

Земельный участок №2, здание №1 и №2 согласно принятой организацией учётной политике по МСФО для этой группы объектов оцениваются по переоценённой стоимости, что, как уже отмечалось, требует согласно МСФО (IAS) 16 их постоянной переоценки. Сумма дооценки основных средств относится на резерв переоценки (добавочный капитал) счёт «Резерв переоценки».Сумма уценки отражается в качестве расхода в отчёте о прибылях и убытках (при отсутствии ранее проводимых переоценок).

Результаты переоценки оформляются соответствующими бухгалтерскими записями. На сумму дооценки, она рассчитана и показана в табл.17, делают запись

Д «Основные средства. Земельный участок № 2»?____ Д «Основные средства. Здание № 1?____

К «Резерв переоценки»? ______

На сумму уценки

Д «Нераспределённая прибыль»? _____

К «Основные средства. Здание № 2? ____

Все трансформационные записи представьте в форме табл.22

Таблица 22

Трансформационные записи по земельному участку № 2, зданиям № 1 и № 2, тыс.руб. ТЗ- 2.2

Операция	Д	К	Сумма
Дооценка зем уч № 21	.
Дооценка здания № 1	.
Уценка здания № 2

По оборудованию № 1, 2, 3 были пересмотрены сроки полезного использования и уменьшена накопленная ранее амортизация. В этой связи балансовая стоимость оборудования №1, 2, 3 должна быть переоценена в сторону увеличения. Это показано в табл.18. Сумма дооценки в этом случае согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» относится на нераспределённую прибыль. Это оформляется соответствующими бухгалтерскими проводками и отражается в табл. 23. ТЗ 2.3.

Д «Основные средства. Оборудование № 1, 2, 3»? ______

К «Нераспределённая прибыль»? _______

По оборудованию №4 произведена уценка. Она также рассчитана и показана в табл. 18. Сумма уценки согласно МСФО (IAS) 16 относится на нераспределённую прибыль.

Это оформляется бухгалтерскими проводками и отражается в табл. 24. ТЗ 2.4.

Д «Нераспределённая прибыль»? ______

К «Основные средства. Оборудование № 1, 2, 3»? _______Корректировка группы «оборудование будет скорректирована может быть рассчитана и отражена в в табл 25 ТЗ 2.3, 2.4. В ней будет отражено итоговое влияние на группу основных средств «Оборудование» переход на МСФО Оно будет равно разнице дооценки оборудования №1, 2, 3 и уценки оборудования №4, что отражается по дебету счёта «Основные средства» и кредиту счета «Нераспределённая прибыль»

По заданию организация 31 декабря 2005 года получила оборудование по договору аренды. Согласно МСФО МСФО (IAS) 17 «Аренда» этот договор квалифицируется как договор финансовой аренды и арендуемое оборудование подлежит принятию к учету как основные средства. Это оформляется соответствующей бухгалтерской записью на сумму обязательства по финансовой аренде

Д «Основное средство. Оборудование»? ______

К «Обязательство по финансовой аренде»? ______,

и показывается в табл. 26 трансформационная запись ТЗ-2.

В связи с изменением в 2005 году способа списания материалов ввиду отмены согласно требованиям МСФО способа ЛИФО и соответственно изменением их стоимости делается трансформационная запись на сумму дооценки материальных производственных запасов. Это отражается бухгалтерской проводкой

Д «Запасы»?_____

К «Нераспределённая прибыль»? ____,

и показывается в табл.27 трансформационная запись ТЗ – 3.

В связи с банкротством после отчётной даты одного из дебиторов, за которым числилась задолженность в 50 тыс. руб. и который решением суда 10 февраля 2006 года был признан банкротом не способным погасить долг, организация согласно РСБУ не должна была признавать такую дебиторскую задолженность активом.. Однако организация не выполнила требования ПБУ 7 / 98 и МСФО (IAS) 10 «События после отчётной даты» и не отразила последствия корректирующего события после отчётной даты (и как следствие не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива..)

Согласно МСФО (IFRS) 1, представляя согласование показателя капитала, необходимо отдельно раскрыть величину корректировок, связанных с исправлением неправильного применения национальных правил учёта. Согласно ПБУ 7/98 и МСФО 10 организация должна списать дебиторскую задолженность, не подлежащую погашению, на убытки Это оформляется бухгалтерской записью

Д «Нераспределённая прибыль»?_______

К «Дебиторская задолженность»? _____

Все трансформационные записи должны быть показаны в табл. 28 ТЗ - 4

В балансе на 01.01.2006 г. в состав дебиторской задолженности равной 2000 тыс. руб. в сумме 50 тыс. руб. входит задолженность покупателя, который 10.02 2006 г. решением суда был признан банкротом, т.е. погашение им этой задолженности невозможно. Поэтому организация, расценивая это событие как событие после отчётной даты, должна была согласно ПБУ 7/ 98 «События после отчётной даты» в отчётности на 01.01.2006г. сделать исправительную сторнировочную запись на сумму 50 тыс. руб. Однако организация этого не выполнила. В связи с этим организация при трансформации отчётности согласно МСФО должна в соответствии с требованием МСФО (IAS) 17 «События после отчётной даты» отразить последствия корректирующего события после отчётной даты, и как следствие не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива и отдельно

раскрыть величину корректировок, связанных с исправлением неправильного применения национальных стандартов. Трансформационные записи по отражению последствий корректирующего события после отчётной даты на сумму корректировки в 50 тыс. руб. следует привести в табл. 27.

Таблица 27

Трансформационная запись по отражению последствий корректирующего события после отчётной даты, тыс.руб. ТЗ 4

Операция	Д	К	Сумма

В декабре 2005 г. организацией было принято решение о её реструктуризации и закрытии одного из её подразделений. В связи с этим был создан резерв по реструктуризации, и согласно ПБУ 8 / 2001 это было отражено в учёте и отчётности. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» резервы следует учитывать по дисконтированной стоимости, т.е. с учётом влияния времени. Ставка дисконтирования должна отражать текущие рыночные оценки и риски, характерные для обязательства. По условию задачи влияние временной стоимости денег должно быть учтено при создании резервов на уплату штрафных санкций покупателям за невыполнение плана поставок в связи с закрытием одного из подразделений организации. Ставка дисконтирования равна 16,5 %. Величина резерва на выплату штрафов должна быть скорректирована с учётом дисконтированной оценки согласно требованию МСФО по формуле:

R прив. = R * 1 / (1 + к)п,

где R прив - приведённая стоимость резерва в настоящий момент,

R - стоимост резерва в n – м периоде,

к – коэффициент дисконтирования,

n – число периодов дисконтирования.

Организацией по условию задачи на уплату штрафных санкций предусмотрен резерв в сумме 250 тыс. руб. согласно ПБУ 8 / 2001. Согласно МСФО (IAS) 37 его дисконтированная стоимость составит

R прив. = R * 1 / (1 + к)п =?___________________________

Затем следует пересчитать общую сумму резерва реструктуризации в форме табл. 28.

Таблица 28

Расчёт резерва реструктуризации, тыс. руб.

Показатели	Срок	РСБУ	МСФО	Отклонение
Выплаты сотрудникам в связи с увольнением	02.2006
Уплата штрафов покупателям	12.2006
Всего резерв реструктуризации	-

Трансформационную запись по корректировке резерва следует оформить в табл. 29ТЗ 5.

Для покрытия суммы корректировки резерва реструктуризации в связи с различием в создании резерва по РСБУ и МСФО, которое требует дисконтирования стоимости резерва, организация должна при трансформации отчётности отразить те дополнительные расходы, которые могут возникнуть при учёте временной разницы в оценке резервов по дисконтированной стоимости. Эти расходы могут быть осуществлены либо за счёт нераспределённой прибыли, либо за счет привлечения заёмных средств. Соответственно необходимо впоследствии при расчёте обязательств по отложенному налогу (табл.) и выверке капитала (табл.) учесть эти расходы. Запись по учёту этих расходов в учёте по МСФО следует привести в табл. 30/

Таблица 30

Бухгалтерские проводки в соответствии с МСФО за 2006 г.

Операция	д	к	Сумма
Начислены расходы на привлечение заёмного финансирования

Реклассификация статей баланса, сформированного по РСБУ, корректировка их стоимости в соответствии с МСФО при формировании показателей вступительного баланса, привели к изменению величины активов и обязательств, а вследствие этого к образованию временных разниц. В балансе по РСБУ уже содержится показатель по отложенному обязательству – отложенному налогу в сумме 200 тыс. руб., рассчитанному по ПБУ 18 / 02. При переходе на МСФО при расчёте суммы отложенного налогообложения требуется воспользоваться МСФО (IAS) 12 «»Налог на прибыль». Чтобы не пересчитывать всю сумму обязательств по отложенному налогу делается допущение, что сумма обязательств по отложенному налогу, рассчитанная по ПБУ 18 / 02, совпадает с суммой, которую бы рассчитали по МСФО (IAS) 12.

Отложенный налог согласно МСФО (IAS) 12 обычно относится на нераспределённую прибыль отчётного периода. Если же временная разница возникла в связи с переоценкой активов, отражённой как увеличение компонента капитала «Резерв переоценки», то отложенный налог признаётся как изменение резерва переоценки, т.е. не включается в финансовый результат отчётного периода.

Расчёт обязательств по отложенному налогу следует представить в форме табл.31

Таблица 31

Расчёт и отражение временной разницы – обязательств по

отложенному налогу по МСФО, тыс.руб.

Показатели	На01.01.06
	РСБУ	МСФО
Нематериальные активы
Земля и здания всего
в т.ч. участок1
участок2
здание 1
здание 2
Оборудование
Инвестиц.собственнос
Запасы
Дебиторская задолж.
Обязат. по финаренде
Резерв на реструктур
Всего налогообл разница
Ставка налога на прибыль
Изменение обязат по отлож нал

Рассчитав налогооблагаемую разницу, относящуюся к нераспределённой прибыли и относящуюся к резерву переоценки, делают трансформационные записи о доначислении обязательств по отложенному налогу, отнесённую на нераспределённую прибыль и отнесённую на резерв переоценки. Корректировочные записи представьте в табл. 32 ТЗ 6.

В первой отчётности, подготовленной по международным стандартам, согласно МСФО (IFRS) 1 должна быть представлена информация по выверке капитала, рассчитанного по РСБУ и МСФО. Расчёт следует представить в форме табл. 33.

Таблица 33

Выверка капитала на дату перехода на МСФО (на 01.01.2006г)

пОКАЗАТЕЛИ	д	к	СУММА
Капитал орг на 01.01.06
Нераспр.прибыль на о1.о1.06
Изменения в учётной политике в рез перехода на МСФО в т.ч. в результате:
уменьш.накопл.амортиз ТЗ23
увелич.инв.собств ТЗ 2.1
ум.ст-ти ос ТЗ2.2,2.4
прекращ. признания на ТЗ 1
ув.стоимости запасов ТЗ 3
дисконтирование резерва по реестр. ТЗ 5
Изменения в рез исправления ошибок в учёте по рсбу:
Отраж соб после отч.даты/прекращение признания дебит.задолж ТЗ 4
Всего изменения нераспределённой прибыли
Налоговые последствия изменений (ставка налога 24%)
Всего изменений нераспределён прибыли с учётомизм нал последствий)
Нераспределённая прибыль по МСФО на 01.01.06
Резерв переоценки по РСБУ на 01.01.06			-
Изменения в учёт политике при переходе на МСФО
В т.ч. за счёт дооценки ос ТЗ 2.2
Всего изм резерва переоц
Налоговые последтствия изм. (ст нал 24%)
Всего изм рез при переходе на МСФО
Резерв переоценки по МСФО на 01.01.06

Дата добавления: 2015-08-02