Международные стандарты финансовой отчётности 3 страница

Согласно МСФО/IFRS/ 38 и ПБУ 14/2007 принятые сроки и методы амортизации нематериальных активов следует пересматривать на конец каждого финансового года. Например, необходимость пересмотра срока полезного использования может быть связана с вложением средств в актив и улучшением его характеристик по отношению к первоначально установленным, или в связи с обесценением актива. Может измениться график поступления экономических выгод. Это может потребовать пересмотра не только периода и сроков амортизации, но и методов амортизации. Пересмотр сроков и методов амортизации активов должен рассматриваться как изменение бухгалтерских оценок, подпадающих под сферу действия стандарта МСФО (IAS)8 «Учётная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки» и ПБУ 7/98 «События после отчётной даты». Согласно этим стандартам изменение оценок должно быть отражено путём корректировки амортизационных отчислений за текущий и будущие отчётные периоды.

З А Д А Ч А № 6

Рассчитать возмещаемую величину (стоимость) актива и убыток от его обесценения, если известно следующее. Компания обладает патентом на пищевую добавку сроком на 3 года. Предполагается, что в течение этого срока спрос на этот продукт будет расти на 10% в год, дальше в связи с наводнением рынка аналогичными продуктами существенных потоков денежных средств от использования патента ожидать нельзя. Чистая выручка от продажи препарата 2006 году составила 1000 тыс. руб. Первоначальная стоимость патента составляла 1500 тыс. руб. Расчёты представить в форме табл. 12 «Расчёт ценности использования актива (патента)» и табл.13 «Определение возмещаемой стоимости и убытка от обесценения актива».

Таблица 12

Расчёт ценности использования актива (патента)

Год	Поступление денежных средств, тыс. руб.	Фактор дисконтирования (15,5 %)	Ценность использо- вания, тыс.руб.
		0,86580
		0,74961
		0,64901

Таблица 13

Определение возмещаемой стоимости и убытка от обесценения

Актива, тыс. руб.

Ценность использования	Чистая цена продажи	Возмещаемая стоимость	Балансовая стоимость	Сумма уценки

Тема: УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

З А Д А Ч А № 7

Балансовая стоимость основных средств 120000 тыс. руб.,

чистая цена продаж – 90000 тыс. руб., ценность использования-

100000 тыс. руб. Определите возмещаемую стоимость основных

средств, их балансовую стоимость после переоценки, сумму

дооценки (или уценки). Оформите все бухгалтерские записи

по переоценке актива – основных средств,сли известно, что

в предыдущий период объект дооценивался и величина дооценки

была отнесена на величину резерва переоценки (добавочный

капитал).Оформите все бухгалтерские записи.

З А Д А Ч А № 8

Произвести переоценку основных средств согласно МСФО двумя способами. Известно, что первоначальная стоимость основных средств (балансовая стоимость до вычета амортизации) составляет 220000 тыс. руб., накопленная амортизация – 44000 тыс. руб.. Организация принимает решение о переоценке балансовой стоимости объекта по справедливой стоимости, которая на основании решения оценщиков принимается равной 211200 тыс. руб.. Ранее в организации проводилась уценка этой группы основных средств. Первоначальная стоимость была уценена на 25000 тыс. руб., а накопленная амортизация на 5000 тыс. руб. То есть уценка основных средств была проведена в размере 20000 тыс. руб. и отнесена на расходы периода как убытки. Расчеты и бухгалтерские записи представьте в форме таблиц 14, 15.

Таблица 14

Бухгалтерские проводки по переоценке основных средств

основным способом

Содержание операции			Сумма

Таблица 15

Бухгалтерские проводки по переоценке основных средств

альтернативным способом

Содержание операции			Сумма

З А Д А Ч А № 9

Российская организация приняла решение о составлении первой финансовой отчётности по МСФО за 2007 год. Сравнительные данные представляются за один год. Бухгалтерский баланс организации на 01.01.2006 г., составленный по российским стандартам, приведен в табл.16

На 01.01.2006 г. на балансе организации числилось нема- териальных активов на 460 тыс. руб., в том числе стоимость созданного ею своего товарного знака составляла 150 тыс. руб., начисление амортизации которого предусмотрено в течение 20 лет линейным способом. Остальную сумму нематериальных активов - 310 тыс. руб.на 01.01. 2006 г. составляла деловая репутация организации, которая на 01.01.2005 г. была 250 тыс. руб. Стоимость деловой репутации организации выросла благодаря усилиям коллектива по

улучшению качества продукции и рекламе. (См. аналогичную ситуацию в задачах № 3, 5).

Основные средства организации на 01.01.2006 г. числились на сумму 8200 тыс. руб., из них группу основных средств «земля и здания» образуют два земельных участка и два здания на сумму 5000 тыс. руб., а группу основных средств «оборудование» - четыре инвентарных объекта на сумму 3200 тыс.руб., из них балансовая стоимость оборудования №1,2,3 -2100 тыс. руб.. а оборудования №4 1100 тыс.руб.

Один земельный участок №1 на сумму 100 тыс. руб. был организацией приобретён не для производственных целей, а как инвестиционный объект для получения экономической выгоды в будущем в связи с повышением её стоимости. Его продажа в краткосрочной перспективе не планируется.

Второй земельный участок №2 (балансовой стоимостью 700 тыс. руб.) и здания № 1 (балансовой стоимостью 2000 руб.) и №2 (балансовой стоимостью 2200 тыс.руб.) организация использует для производственных и административных целей. В здании №1 расположены производственные цеха, а в здании№2 - администрация организации.

На балансе организации на 01.01.2006 г. числится материально - производственных запасов на сумму 2200 тыс. руб.

На 01.01.2006 года дебиторская задолженность

составляла 2000 тыс.руб. 10 февраля 2007 года один из

клиентов - дебиторов решением суда был признан

некредитоспособным, т.е. банкротом, в связи с чем

погашение его долга в сумме 50 тыс. руб. становится

невозможным.

Денежные средства организации и их эквиваленты на 01.01.2006 года составляют 500 тыс. руб. Из них денежных средств в кассе на 01.01.2006 г. числилось 10 тыс. руб., а на расчётном счёте - 490 тыс. руб.

Затраты на лицензию, учитываемые как расходы будущих периодов, составляют на 01.01.2006 г. 20 тыс. руб.

Итого активы организации на 01.01.2006 г. – дату перехода на МСФО, согласно российским стандартам составляют 13300 тыс. руб.(табл.16).

Во вступительном балансе приведен также собственный капитал и обязательства организации на 01.01.2006 г. по РСБУ (табл.16). Уставный капитал организации на 01.01.2006г зарегистрирован на 3000 тыс. руб. (табл.16).

Долгосрочные заёмные средства в форме полученных кредитов банков на 01.01.2006 г составляют 2600 тыс. руб., а краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам за полученные материалы, подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, рабочим по оплате труда и бюджету и внебюджетным фондам по налогам и взносам достигает? 2760?? тыс. руб.(табл.16).

В декабре 2005 г. организация приняла решение о прекращении деятельности одного из подразделений. В этой связи согласно ПБУ 8/01 в организации сформирован резерв по реструктуризации на социальные выплаты работникам в связи с предстоящим их увольнением в сумме 200 тыс.руб. и на уплату штрафов покупателям в сумме 100 тыс. руб. в связи с невыполнением обязательств по поставке товаров. Общая сумма резерва на реструктуризацию на 01.01.2006г составила 300 тыс. руб.

Организация имеет арендуемое оборудование стоимостью 800 тыс.руб., на которое составлен договор аренды. и организация вносит за аренду ежемесячную арендную плату. Согласно договору оборудование числится на балансе арендодателя и организация вносит за аренду ежемесячную арендную плату. На 01.01.2006 г. у организации нет задолженности (обязательств) по арендной плате.

Рассчитанные согласно ПБУ 18/02 «Налог на прибыль» обязательства по текущему налогу на прибыль на 01.01.2006 г. составили 650 тыс. руб., а по отложенному налогу на прибыль – 200 тыс.руб.(табл.16).

Нераспределённая прибыль организации на 01.01.2006 г. равна 3850 тыс. руб.(табл.16)

Всего на 01.01.2006 г. чистые активы организации составили 6850 тыс.руб., обязательства – 6450 тыс.руб., что равно сумме её активов 13300 тыс. руб. (табл.16).

Согласно учётной политике организации, составленной по российским стандартам на 2006, 2007 год, учёт нематериальных активов и основных средств ведется по первоначальной стоимости, начисление амортизации нематериальных активов и основных средств должно вестись линейным способом.

Согласно учётной политике организации по РСБУ, принятой на 2005 г., при оценке материалов использовался метод ЛИФО. Однако с 01.01.2005 г использование метода ЛИФО согласно МСФО запрещено. Поэтому в 2006 г. организация перешла при оценке мпз на использование метода скользящей средней. Это соответственно было отражено в учётной политике организации. Стоимость запасов на 01.01.2006 г. согласно методу скользящей средней была пересчитана с учётом последних поступлений и отпуска материалов и в результате она увеличилась до 2200 тыс. руб., т.к. цены на запасы организации выросли.

Согласно учётной политике по МСФО, принятой организацией учёт основных средств ведётся по переоценённой стоимости. По данным независимого оценщика на 01.01 2006 г.стоимость земельного участка №1 составляет 1000 тыс.руб., земельного участка №2 – 1200 тыс. руб., здания №1 – 2300 тыс. руб., здания №3 – 2000 тыс. руб.

Т Р Е Б У Е Т С Я

На основании данных «Баланса российской организации за 2006 г.», приведенного в табл.16, осуществить переход к составлению финансовой отчётности, составленной по РСБУ, к финансовой отчётности, отвечающей требованиям МСФО методом трансформации.. Для этого надо согласно заданию:

1.Определить цель трансформации;

2.Определить отчётную дату первой финансовой отчётности по МСФО;

3.Определить сравнительный период;

4.Определить дату перехода на МСФО;

5.Составить вступительный баланс организации для представления первой

финансовой отчётности по МСФО за 2007 год на 31.12.2007 г.

6.Произвести выверку капитала, рассчитанного по РСБУ и

МСФО, на дату перехода на МСФО.

Таблица16

Вступительный баланс на 01.01.2006 г. по РСБУ, тыс. руб.

Статьи	Сумма
Нематериальные активы всего
в том числе деловая репутация
торговая марка собственного производства
Основные средства
В том числе земельный участок №1
земельный участок №2
здание № 1
здание №2
оборудование № 1, 2, 3
оборудование № 4
Инвестиционная недвижимость (по МСФО)
Внеоборотные активы
Материально-производственные запасы
Дебиторская задолженность
Денежные средства в кассе
на расчётном счёте
Текущие активы
АКТИВЫ
БАЛАНС

Продолжение таблицы

Статьи	Сумма
Долгосрочные заёмные средства
Обязательства по финансовой аренде
Обязательства по отложенному налогу
Кредиторская задолженность
Обязательства по текущему налогу
Резерв на реструктуризацию
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Уставный капитал
Нераспределённая прибыль
Резерв переоценки
КАПИТАЛ
БАЛАНС

Трансформация отчётности, составленной по национальным стандартам, в отчётность, соответствующую требованиям МСФО, имеет стандартную последовательность действий.

ПЕРВЫЙ ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП

трансформации имеет своей целью определение:

- цели трансформации отчётности;

-периода, за который будет составляться первая отчётность по МСФО,

- отчётную дату;

-количества периодов, за которые будет представлена сравнительная информация,

- дату перехода на МСФО;

-функциональной валюты организации и валюты отчётности;

-языка отчётности;

- способа осуществления трансформации;

-необходимости аудиторского сопровождения;

-общей стоимости работ.

Согласно заданию нашей задачи организация приняла решение осуществить переход на МСФО и составить финансовую отчётность по международным стандартам, причём впервые, методом трансформации.

В соответствии с МСФО (IFRS) 1 первой финансовой отчётностью по МСФО понимают отчётность, которая

-будет подготовлена в формате МСФО,

- содержать ясное и безоговорочное заявление о соответствии

МСФО,

- имеет сравнительную информацию как минимум за один год, предшествующий, т.е. всего за два года – за отчётный и

предшествующий год.

Из определения следует, что заявление о соответствии

отчётности МСФО может быть сделано, если организация

подготовила отчётность в формате МСФО не менее как за два

года, т.е. не только за отчётный год, но и за предшествующий

ему. Поэтому первое, что надо сделать при подготовке к

составлению первой финансовой отчётности по МСФО – это

определить отчётную дату, на которую организация будет

готова представить финансовую отчётность и объявить её как

первую финансовую отчётность, составленную в соответствии

с МСФО.

Отчётная дата - это дата окончания последнего из

периодов, включённых в первую бухгалтерскую отчётность,

составленную по МСФО. Например, если организация

принимает решение составить первую финансовую отчётность в

соответствии с МСФО за 2005 год, то отчётной датой будет

31.12.2005 год.

Для того, чтобы на эту дату сделать заявление о безоговорочном соответствии отчётности, представленной на 31.12.2005 г. требованиям МСФО и составить отчётность, имеющую сравнительные данные, надо иметь аналогичную отчётность, т.е. отвечающую требованиям МСФО и за предыдущий год, т.е. за 2004 год. Чтобы составить такую отчётность, надо прежде всего сделать вступительный баланс на 01.01.2004 г. Эта дата должна быть принята за дату перехода на МСФО.

Дата перехода на МСФО – это начало самого раннего периода, за который организация ставит цель предоставить полную сравнительную информацию. Например, если организация считает необходимым по состоянию на 31.12.2005 г. предоставить сравнительную информацию в полном объёме за два год, то датой перехода на МСФО будет 01.01.2004 г. Если организация решит представить сравнительную информацию за три года, а не за два, то датой перехода на МСФО будет 01.01.2003 г. То есть дата перехода на МСФО зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

Согласно заданию нашей задачи организация

принимает решение составить первую финансовую отчётность в соответствии с МСФО за? _____ год. Соответственно отчётной датой будет? ________ год.

Затем назначают сравнительный период. Согласно заданию в нашем примере «сравнительные данные представляются за?________год» (см. начало задачи), т.е. сравнительные данные должны быть представлены за 200___ год и 200___год (см.стр.9,10). Исходя из сравнительного периода, определяется дата перехода на МСФО. Это будет ________год.

. Дата перехода на МСФО является датой составления

вступительного бухгалтерского баланса. Вступительный

баланс – это баланс организации на дату перехода на МСФО.

Например, если сравнительный период составляет один год

- 2004 г., то вступительный баланс – это баланс 2004 г., а если

сравнительный период принят в два года – 2004 и 2003 годы, то

вступительный баланс – это баланс 2003 г.

Согласно заданию нашей задачи сравнительные данные

должны иметься за два года, поэтому вступительный баланс

составляется за? ________год.

Вступительный баланс, составленный на дату перехода

по национальным, т. е. российским стандартам, является лишь

отправной точкой для организации учёта и отчётности в

соответствии с требованиями МСФО. Данные вступительного

баланса, составленного по национальным стандартам, не

найдут отражения в сравнительной отчётности, которая будет

представлена в финансовой отчётности по МСФО на отчётную

дату. Он будет только основанием для составления форм

отчётности по МСФО, поскольку российские стандарты во многом не соответствуют МСФО и в связи с этим балансовые показатели российской отчётности

(вступительного баланса) не могут быть приняты как вступительные остатки на дату перехода. Поэтому по состоянию на дату перехода необходимо в соответствии с требованиями МСФО сформировать вступительные остатки, которые будут служить основой для дальнейшего ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности по международным стандартам. Организация должна сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учёт по МСФО велся всегда, т.е. применять стандарты МСФО ретроспективно. Для этого при составлении вступительного баланса должны быть учтены следующие положения МСФО (IFRS)1:

- вступительный баланс по состоянию на дату перехода на

МСФО должен включать все активы и обязательства,

подлежащие отражению в балансе согласно МСФО,

не зависимо от того, подлежат они отражению в балансе

согласно национальным стандартам, или нет, т.е. признать в

отчётности те активы и обязательства, признание которых;

требуется в соответствии с МСФО;

- если активы и обязательства, признанные в российской

отчётности, не могут быть признаны в качестве таковых

согласно МСФО, то они во вступительном балансе не

отражаются; т.е. надо исключить элементы вступительного

баланса, признанные в качестве активов и обязательств в РСБУ,

если МСФО не допускает такого признания;

-необходимо провести реклассификацию статей, которые были

признаны в соответствии с прежними национальными

правилами учёта в качестве одного вида активов, обязательств

или элементов собственного капитала, но теперь представляют

собой другой вид активов, обязательств или элементов

собственного капитала в соответствии с МСФО;

- включить в баланс все статьи в оценке, соответствующей

требованиям МСФО.

-результаты изменений в отчётности в связи с реклассификацией статей и возможным изменением оценки объектов учёта при их приведении в соответствие с МСФО, относятся на нераспределённую прибыль (при последующей трансформации на прибыль и убытки) или иные статьи капитала («Резерв переоценки).

- в заключение раскрытие информации предусматривает представление и раскрытие информации, изложенной в других стандартах, а также дополнительной информации, объясняющей, как повлиял переход на МСФО на финансовое состояние и денежные потоки организации в отчётном периоде.

Исходя из этих требований МСФО (IFRS)1 переходят ко

второму рабочему этап трансформации отчётности.

ВТОРОЙ РАБОЧИЙ ЭТАП

трансформации имеет своей целью выявить различия между учётом по национальным стандартам и учётом по МСФО.

Для выполнения поставленной задачи производят:

-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и системы бухгалтерского учёта по национальным стандартам, предусматривающий изучение типовых хозяйственных операций, рабочего плана счетов, анализ учётной политики организации;

- формирование учётной политики по МСФО на основе национальных, в частности, российских аналогов. При этом учётная политика должна отвечать требованиям каждого из МСФО, действовавшего на отчётную дату первой отчётности по МСФО, коей в нашем задании является 31.12.2007 г. Она должна применяться для формирования: вступительного баланса и всех остальных элементов (форм) финансовой отчётности (бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменении капитала, отчёта о движении денежных средств, раскрытии информации) за отчётный период первого применения МСФО (в нашем задании за 2007 г.), включая сравнительную информацию за предшествующий отчётный период (в нашем задании - 2006 г);

- собирается информация, разрабатываются и заполняются рабочие документы по статьям отчётности для формирования трансформационных проводок, учитывающих разницу в учёте национальных и международных стандартов и достаточность информации, подлежащей раскрытию в соответствии с МСФО;

- заполняются трансформационные таблицы (свод статей баланса и отчёта о прибылях и убытках) на пообъектной или пооперационной основе. Построение трансформационных рабочих таблиц имеет своей целью обеспечить сравнение классификации и оценки объектов учёта по российским и международным стандартам и потому они должны содержать данные национального российского учёта, данные согласно МСФО и величину отклонений. При этом сбору также подлежат данные, подлежащие раскрытию в соответствии с требованиями МСФО;

- собирается информация для трансформации отчёта о движении капитала и отчёта о движении денежных средств, содержащих основные элементы финансовой отчётности по МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;

- делаются пояснительные примечания по описанию трансформационных проводок, оценочных суждений и упрощений, принятых для осуществления трансформации.

По условиям нашего задания земельный участок №1 приобретён для получения экономической выгоды благодаря повышению стоимости недвижимости - капитала, а не для собственного использования, его продажа в краткосрочной перспективе не планируется. Согласно РСБУ он классифицируется как доходные вложения и учитывается как основные средства. Согласно МСФО, поскольку участок № 1 используется как источник получения дохода за счёт вложения в него свободных средств и получения экономической выгоды от роста его стоимости, а не использования в производстве, его классифицируют согласно МСФО (IAS) 40 как инвестиции в недвижимость. Поэтому этот объект отражается в балансе по МСФО отдельной позицией.

Согласно учётной политике, установленной организацией по МСФО, учёт инвестиций ведётся не по первоначальной, а по справедливой стоимости. Это должно обеспечить её увеличение и получение экономическоё выгоды в условиях роста цен на недвижимость. Согласно этой модели учёта прибыль от изменения справедливой стоимости включается в чистую прибыль или убыток за период в котором они возникли, за исключением случая первого применения МСФО, когда корректируется нераспределённая прибыль.
Таким образом, эта статья активов требует реклассификации и переоценки.

Согласно учетной политике по МСФО, принятой организацией, учёт основных средств ведётся по переоценённой стоимости По данным независимого оценщика на 01.01 2006 г.стоимость земельного участка №1 составляет 1000 тыс.руб., земельного участка №2 – 1200 тыс. руб., здания №1 – 2300 тыс. руб., здания №3- 2000 тыс. руб.

Согласно МСФО (IAS) 16 при учёте основных средств по переоценённой стоимости они подлежат постоянной переоценке. Сумма дооценки основных средств относится на резерв переоценки (добавочный капитал) счёт «Резерв переоценки».Сумма уценки отражается в качестве расхода в отчёте о прибылях и убытках (при отсутствии ранее проводимых переоценок).

Расчёт отклонения в стоимости земельных участков и зданий представьте в форме табл. 17

Таблица 17

Трансформационная таблица по учёту земельных участков и зданий, тыс. руб.

Объект основных средств по РСБУ	Баланс Стоимость По РСБУ	Переоц
Участок 1
Участок №2
Здание 1
Здание 2
Всего

По принятой организацией учётной политике по МСФО оборудование учитывается по первоначальной стоимости Поскольку оборудование №1, №2, №3 были приобретены в 2004 году, т.е. двумя годами ранее даты перехода на МСФО, то согласно требованию МСФО (IAS) 16 их стоимость должна быть ретроспективно пересчитана, начиная с момента принятия к учёту за счёт уменьшения накопленной амортизации в связи с пересмотром сроков их полезного использования.

Оборудование №4 было приобретено 20 лет назад, в связи с чем организация приняла решение о добровольном исключении его из ретроспективного применения к нему МСФО и применение оценки его по справедливой стоимости в качестве предполагаемой. На дату перехода она составила 1000 тыс.руб.

Расчёт отклонения в стоимости земельных участков и зданий представьте в форме табл. 18

Таблица 18

Трансформационная таблица по учёту оборудования, тыс. руб.

Дата добавления: 2015-08-02