Международные стандарты финансовой отчётности 1 страница

Методические указания

к практическим занятиям по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учёт»

Подписано в печать - Формат – Тираж

Усл. печ. л.- Заказ - Изд.№

__________________________________________________________________

127994, Москва, ул. Образцова, 15. Типография МИИТ

Тема: Составление финансовой отчётности

В соответствии с требованиями

МСФО

ОБЩИЕ УКАЗАНИЯ

Интеграция мировой экономики потребовала создания унифицированной системы бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности в соответствии с едиными принципами для всех хозяйствующих субъектов, действующих на мировом рынке. Это должно обеспечить прозрачность и надёжность информации, составляющей основу оценки степени риска вложения средств и принятия стратегических решений. Поэтому регулирование профессиональной деятельности бухгалтерских работников, унификация учётных процедур, проводившаяся сначала в рамках отдельных стран, со временем становится необходимым условием движения капитала между странами на мировом рынке. Унификация учёта осуществляется на основе использования единообразных приёмов учёта, базирующихся на применении международных стандартов ведения учёта и формирования финансовой отчётности.

Международные стандарты финансовой отчётности.

МСФО - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию объектов бухгалтерского учёта в целях составления финансовой отчётности. В настоящее время в Российской Федерации требование составления финансовой отчётности по МСФО отсутствует. Совет же по МСФО - СМСО, являясь международной независимой неправительственной профессиональной организацией при ООН, которая координирует разработку МСФО, выпускает документы, имеющие исключительно рекомендательный характер и не может требовать от организаций составления отчётности по МСФО.

Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом министерства финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180, предусматривает перевод на МСФО консолидированной отчётности в период с 2004 -2007 г.г., а в течение 2008 – 2010 г.г. – других хозяйствующих субъектов.

Разработка финансовой отчётности в соответствии с МСФО возможно двумя способами:

- методом трансформации финансовой отчётности путём

периодической корректировки финансовой отчётности,

сформированной по национальным стандартам;

- методом конверсии, т.е. параллельного ведения бухгалтерского

учёта в двух системах финансовой отчётности: национальной

и МСФО и одновременное составление двух вариантов

отчётности: согласно национальным стандартам и МСФО.

Трансформация отчётности предусматривает:

- анализ соответствия организации учёта активов и

обязательств, доходов и расходов критериям их признания,

оценки и отражения требованиям МСФО;

- внесение изменений в соответствующие статьи отчётности

согласно критериям признания, оценки и порядку отражения,

формулируемым МСФО, путём выполнения корректировочных

проводок, при этом корректировке подлежат только статьи

финансовой отчётности и не затрагиваются бухгалтерские счета;

- индексацию статей отчётности при выполнении

корректировочных проводок в условиях гиперинфляции,

что позволяет учесть изменение покупательной способности

денег, т. е. инфляционные процессы;

- пересчёт в стабильную валюту статей отчётности при

консолидации отчётности организаций разных государств.

Конверсия отчётности предусматривает:

- параллельное ведение учёта, т.е. ведение бухгалтерского

учёта одновременно в двух системах финансовой отчётности:

национальной и МСФО, что позволяет получить одновременно

два типа отчётности – в формате МСФО и в формате,

предусмотренном национальными стандартами.

Преимущества метода трансформации обеспечивают

- возможность составлять финансовую отчётность по МСФО

на те даты, когда появляется потребность в такой отчётности;

- составление отчётности за сравнительно

непродолжительный период времени;

- относительно небольшие трудовые затраты по сравнению

с методом конверсии.

Недостатки метода трансформации связаны с тем, что

- трансформация отчётности может быть проведена только

после составления отчётности по национальным стандартам;

-имеет потенциально высокий информационный риск;

-неизбежное присутствие субъёктивных оценок, что

снижает достоверность отчетности.

Преимущество метода конверсии составляет:

- его оперативность, т.е. получение текущей финансовой

информации в соответствии с МСФО и одновременно с

информацией, формируемой по национальным стандартам;

- потенциально высокая степень надёжности информации.

Недостатки метода конверсий составляют:

- высокая трудоёмкость;

- требует больших затрат времени, т.к. требует отладки

программ;

- более дорогостоящий.

Несмотря на преимущества составления финансовой

отчётности в соответствии с МСФО способом конверсии, т.е.

параллельного учёта по национальным и международным

стандартам, способ составления финансовой отчётности по

МСФО путём трансформации финансовой отчётности,

составленной по национальным стандартам, на сегодня является более

оптимальным. Это связано с тем, что при переходе к

составлению отчётности по МСФО должны быть

представлены сравнительные данные как минимум за один

предшествующий отчётный период, а проводить

параллельный учёт «задним» числом дорого и

нецелесообразно. Поэтому при первом переходе к

составлению отчётности по МСФО, которая станет основой

формирования отчётности по МСФО в последующие

периоды, применяется обычно метод трансформации. Т. е.

при любом из указанных методов составления финансовой

отчётности согласно требованиям МСФО при переходе

к составлению финансовой отчётности по МСФО

необходимо первоначально произвести трансформацию

финансовой отчётности, составленной по национальным

стандартам.

Трансформацию финансовой отчётности подчас

приходится проводить при составлении консолидированной

отчётности в случае, если составляющие материнскую

компанию дочерние компании не составляют

индивидуальную отчётность по МСФО.

Трансформация финансовой отчётности в отчётность,

соответствующую требованиям МСФО - это процесс

составления отчётности по МСФО на основе данных

отчётности, разработанной по национальным стандартам, посредством изменения порядка признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями МСФО. Суть трансформации финансовой отчётности состоит в выявлении отличий в учёте по национальным и международным стандартам и внесении соответствующих корректировок в отчётность, сформированную по национальным стандартам

Основным документом, который в настоящее время регулирует переход на МСФО, является МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Этот стандарт заменил ПКИ (SIK) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учёта». Положения МСФО (IFRS) 1, заменившего ПКИ (SIK) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учёта», применяются, если первая финансовая отчётность по МСФО представляется за периоды, следующие после 01.01.2004 г.

В соответствии с МСФО (IFRS) 1 первой финансовой отчётностью по МСФО понимают отчётность, которая

-будет подготовлена в формате МСФО,

- содержать ясное и безоговорочное заявление о соответствии

МСФО,

- имеет сравнительную информацию как минимум за один год,

т.е. за два года – за отчётный и предшествующий год.

Из определения следует, что заявление о соответствии

отчётности МСФО может быть сделано, если организация

подготовила отчётность в формате МСФО не менее как за два

года, т.е. не только за отчётный год, но и за предшествующий

ему. Поэтому первое, что надо сделать при подготовке к

составлению первой финансовой отчётности по МСФО – это

определить отчётную дату, на которую организация будет

готова представить финансовую отчётность и объявить её как

первую финансовую отчётность, составленную в соответствии

с МСФО.

Отчётная дата - это дата окончания последнего из

периодов, включённых в первую бухгалтерскую отчётность,

составленную по МСФО. Например, если организация

принимает решение составить первую финансовую отчётность в соответствии с МСФО за 2007 год, то отчётной датой будет 31.12.2007 год.

Для того, чтобы на эту дату сделать заявление о безоговорочном соответствии отчётности, представленной на 31.12.2007 г. требованиям МСФО и составить отчётность, имеющую сравнительные данные, надо иметь аналогичную отчётность, т.е. отвечающую требованиям МСФО и за предыдущий год, т.е. за 2006 год. Чтобы составить такую отчётность, надо прежде всего сделать вступительный баланс на 01.01.2006 г. Эта дата должна быть принята за дату перехода на МСФО.

Дата перехода на МСФО – это начало самого раннего периода, за который организация ставит цель предоставить полную сравнительную информацию. Например, если организация считает необходимым по состоянию на

31.12.2007 г. предоставить сравнительную информацию в полном объёме не за один, а за два года, то датой перехода на МСФО будет 01.01.2005 г. То есть дата перехода на МСФО зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

Дата перехода на МСФО является датой составления

вступительного бухгалтерского баланса. Вступительный

баланс – это баланс организации на дату перехода на МСФО.

В нашем примере, если сравнительный период составляет год

- 2006 г., то вступительный баланс – это баланс 2006 г., а если

сравнительный период принят в два года – 2006 и 2005 годы, то

вступительный баланс – это баланс 2005 г.

Вступительный баланс, составленный на дату перехода

по национальным, т. е. российским стандартам, является лишь

отправной точкой для организации учёта и отчётности в

соответствии с требованиями МСФО. Данные вступительного

баланса, составленного по национальным стандартам, не

найдут отражения в сравнительной отчётности, которая будет

представлена в финансовой отчётности на отчётную дату. Он

будет только основанием для составления форм отчётности по

МСФО, поскольку российские стандарты во многом не соответствуют МСФО и поэтому балансовые показатели российской отчётности (вступительного баланса) не могут быть приняты как вступительные остатки на дату перехода. Поэтому по состоянию на дату перехода необходимо в соответствии с требованиями МСФО сформировать вступительные остатки, которые будут служить основой для дальнейшего ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности по международным стандартам.

Организация должна сформировать исходные данные по

МСФО так, как если бы учёт по МСФО велся всегда, т.е.

применять стандарты МСФО ретроспективно. Для этого при

составлении вступительного баланса должны быть учтены

следующие положения МСФО (IFRS)1:

- вступительный баланс по состоянию на дату перехода на

МСФО должен включать все активы и обязательства,

подлежащие отражению в балансе согласно МСФО,

не зависимо от того, подлежат они отражению в балансе

согласно национальным стандартам, или нет, т.е. признать в

отчётности те активы и обязательства, признание которых;

требуется в соответствии с МСФО;

- если активы и обязательства, признанные в российской

отчётности, не могут быть признаны в качестве таковых

согласно МСФО, то они во вступительном балансе не

отражаются; т.е. надо исключить элементы вступительного

баланса, признанные в качестве активов и обязательств в РСБУ,

если МСФО не допускает такого признания;

-необходимо провести реклассификацию статей, которые были

признаны в соответствии с прежними национальными

правилами учёта в качестве одного вида активов, обязательств

или элементов собственного капитала, но теперь представляют

собой другой вид активов, обязательств или элементов

собственного капитала в соответствии с МСФО;

- включить в баланс все статьи в оценке, соответствующей

требованиям МСФО.

-результаты изменений в отчётности в связи с реклассификацией статей и возможным изменением оценки объектов учёта при их приведении в соответствие с МСФО, относятся на нераспределённую прибыль (при последующей трансформции на прибыль и убытки) или иные статьи капитала («Резерв переоценки).

- в заключение раскрытие информации предусматривает представление и раскрытие информации, изложенной в других стандартах, а также дополнительной информации, объясняющей, как повлиял переход на МСФО на финансовое состояние и денежные потоки организации в отчётном периоде.

Трансформация отчётности, составленной по национальным стандартам, в отчётность, соответствующую требованиям МСФО, имеет стандартную последовательность действий.

Первый, подготовительный этап трансформации имеет своей целью определение:

- цели трансформации отчётности;

-периода, за который будет составляться первая отчётность по МСФО, отчётную дату;

-количества периодов, за которые будет представлена сравнительная информация и дату перехода на МСФО;

-функциональной валюты организации и валюты отчётности;

-языка отчётности;

- способа осуществления трансформации;

-необходимости аудиторского сопровождения;

-общей стоимости работ.

Второй, рабочий этап трансформации имеет своей целью

выявить различия между учётом по национальным стандартам и учётом по МСФО.

Для выполнения поставленной задачи производят:

-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и системы бухгалтерского учёта по национальным стандартам, предусматривающий изучение типовых хозяйственных операций, рабочего плана счетов, анализ учётной политики организации;

-формирование учётной политики по МСФО на основе национальных, в частности, российских аналогов. При этом учётная политика должна отвечать требованиям каждого из МСФО, действовавшего на отчётную дату первой отчётности по МСФО, коей в нашем примере является 31.12.2007 г., и применяться для формирования: вступительного баланса, всех элементов финансовой отчётности (бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об изменении капитала, отчёт о движении денежных средств, раскрытие информации) за отчётный период первого применения МСФО (в нашем примере за 2007 г.), включая сравнительную информацию за предшествующий отчётный период (в нашем примере 2006 г);

-собирается информация, разрабатываются и заполняются рабочие документы по статьям отчётности для формирования трансформационных проводок, учитывающих разницу в учёте национальных и международных стандартов и достаточность информации, подлежащей раскрытию в соответствии с МСФО;

-заполняются трансформационные таблицы (свод статей баланса и отчёта о прибылях и убытках) на пообъектной или пооперационной основе. Трансформационные рабочие таблицы должна содержать данные национального российского учёта, данные согласно МСФО и величину отклонений. При этом сбору также подлежат данные, подлежащие раскрытию в соответствии с требованиями МСФО;

-сбор информации для трансформации отчёта о движении капитала и отчёта о движении денежных средств, содержащих основные элементы финансовой отчётности по МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;

-пояснительные примечания по описанию трансформационных проводок, оценочных суждений и упрощений, принятых для осуществления трансформации.

Третий рабочий этап состоит в реклассификации и оценке статей вступительного баланса.

Реклассификация подразумевает группировку активов и обязательств организации в соответствии с требованиями МСФО. Её начинают с инвентаризации статей баланса: актива, пассива, выявляются их назначение, учитываются критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов, принятых международными стандартами, соответственно проводится их классификация.

Если в процессе реклассификации отдельного объекта учёта – активов или обязательств, доходов или расходов, установлено, что объект из категории, определённой национальным стандартом РСБУ, следует отнести согласно требованиям МСФО к другой категории, то производятся трансформационные - корректировочные записи, связанные с изменением классификации элементов финансовой отчётности (реклассификация, введение новых объектов учёта, исключение не удовлетворяющих критериям признания в соответствии с МСФО).

Затем, объекты учёта, сгруппированные в соответствии с нормами МСФО, соответствии с требованиям международных стандартов. При наличии расхождений в требованиях оценки объектов учёта производят расчёты и трансформационные записи, отражающие изменения оценки элементов финансовой отчётности Изменения в оценке могут возникать в связи с применением вместо исторической стоимости дисконтированной оценки, справедливой стоимости, а также за счёт учёта обесценения.

Трансформационные записи ведутся в рабочих документах пообъектно или пооперционно и оформляются в форме таблиц (табл.1), журналов.

Таблица 1

Трансформационная запись ТЗ -1

Операция	Дебет	Кредитредит

Четвёртый рабочий этап имеет своей целью трансформацию вступительного баланса, построенного на дату перехода по национальным стандартам РСБУ, в баланс, отвечающий требованиям международных стандартов по состоянию на дату перехода к МСФО. В нашем примере по состоянию на 01.01.2006 год. Для этого на основе собранных данных и выявленных расхождений в учёте и отчётности по национальным и международным стандартам, зафиксированных в рабочих документах в форме таблиц и журналов, где отражаются и корректирующие записи, осуществляется их свод в итоговой трансформационной таблице (табл.2).Она содержит статьи вступительного баланса на дату перехода по национальным стандартам, корректировочные записи по статьям и статьи вступительного баланса на дату перехода мо международным стандартам.

Особенность трансформации вступительного баланса в отличие от последующих трансформаций состоит в ограниченности её процедур, т.к. на этом этапе другие формы отчетности в связи с неподготовленностью необходимых показателей, в частности, данных на конец года не могут быть разработаны.

Таблица 2

Итоговая трансформационная таблица

(вступительный баланс на дату перехода к МСФО)

Пятый рабочий этап включает реклассификацию и оценку статей баланса и отчёта о прибылях и убытка по результатам первого года от даты перехода. В нашем примере это данные баланса на 31.12.2006 года, составленного по национальным стадартам РСБУ. Они включают те же операции, что и при реклассификации вступительного баланса, т.е. баланса на дату перехода на МСФО – на 01.01.2006 года. При этом также делаются трансформацонные корректирующие записи пообъектно или пооперционно, связанные с изменением классификации элементов отчётности или их оценкой.

Шестой рабочий этап включает трансформацию отчётности организации (баланса и отчёта о прибылях и убытках) на дату окончания первого года от даты перехода, т.е. на 31.12.2006 года. При этом производится перегруппировка статей отчётности согласно МСФО и строится итоговая трансформационная таблица на основании рабочих документов по реклассификации и переоценке объектов учёта в соответствии с требованиями МСФО на отчётную дату первого представления финансовой отчётности по МСФО, т.е. на 31.12.2007 года. В результате получают трансформированный баланс по результатам первого года от даты перехода, т.е. года, предшествующего году представления первой финансовой отчётности по МСФО.

В нашем примере им является 2006 год.

Отличительной особенностью этого этапа трансформации является расширение перечня процедур по сравнению с трансформацией вступительного баланса. Трансформация теперь включает изменение не только баланса, но и отчёта о прибылях и убытках, составляемого по итогам года. На основания показателей, полученных при проведении трансформации баланса и отчёта о прибылях и убытках, составляют другие формы отчётности: отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменении капитала.

Однако составленная отчётность ещё не содержит сравнительной информации за предыдущий отчётный год. Поэтому она не может быть квалифицирована как первая финансовая отчётность по МСФО.

Седьмой рабочий этап включает реклассификацию и

оценку статей баланса и отчёта о прибылях и убытках по

результатам второго года от даты перехода. В нашем примере это на 31.12.2007 года. Этот этап проводится аналогично этапу пять, т.е. в соответствии с требованиями МСФО на дату перехода – 31.12.2007 г., но с учётом особенностей деятельности организации в текущем 2007 году.

Восьмой рабочий этап предусматривает трансформацию отчетности организации (баланса и отчёта о прибылях и убытках) на дату первого представления финансовой отчётности по МСФО. Это уже второй год от даты перехода. Что позволяет организации сделать явное и безоговорочное заявление о переходе на МСФО и представлении отчётности по МСФО. Этап проводится аналогично этапу шесть.. По итогам трансформации составляется баланс 2007 года, отчёт о прибылях и убытках 2007 г. и все остальные формы отчётности. При этом данные формы уже содержат в отличие от предыдущих сравнительную информацию, т.е. итоги за 2007 и 2006 годы. Поэтому данную отчётность можно квалифицировать как первую финансовую отчётность, отвечающую требованиям МСФО.

По завершении рабочего этапа данные отчётности должны быть представлены в национальной рублёвой валюте.

Составление финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО в последующие периоды также предусматривает трансформацию отчётности. Отсутствует только необходимость ретроспективного представления отчётности предшествующих периодов.

Составление финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами предусматривает учёт требований всех стандартов по мере необходимости с учётом условий хозяйствования и характера хозяйственных операций.

МСФО (IFR) 1 не освобождает от выполнения требований по представлению и раскрытию информации, изложенных в других стандартах со стр.587.588.589.593

Задача

Российская организация приняла решение о составлении первой финансовой отчётности по МСФО за 2007 год. Сравнительные данные представляются за один год. Бухгалтерский баланс организации на 01.01.2006 г., составленный по российским стандартам, приведен в табл.

На 01.01.2006 г. на балансе организации числился. созданный ею свой товарный знак, стоимость которого составляла 150 тыс. руб. Начисление его амортизации предусмотрено в течение 20 лет линейным способом.

На 01.01. 2006 г деловая репутация организации составляет 250 тыс. руб., в то время как на 01.01.2005 г. она была 190 тыс. руб.

Основные средства организации на 01.01.2006 г. числились на сумму 8200 тыс. руб., из них группу основных средств «земля и здания» образуют два земельных участка и два здания на сумму 5000 тыс. руб. и группу основных средств «оборудование четыре инвентарных объекта на сумму 3200 тыс.руб.

Один земельный участок №1 был организацией приобретён не для производственных целей, а как инвестиционный объект для получения экономической выгоды в будущем в связи с повышением её стоимости. Его продажа в краткосрочной перспективе не планируется.

Второй земельный участок №2 и здания организация использует для производственных и административных целей. В здании №1 расположены производственные цеха, а в здании№2 - администрация организации.

Организация также имеет арендуемое оборудование стоимостью 800 тыс.руб., на которое составлен договор аренды. и организация вносит за аренду ежемесячную арендную плату. Согласно договору оборудование числится на балансе арендодателя и организация вносит за аренду ежемесячную арендную плату. На 01.01.2006 у организации нет обязательств по арендной плате.

На балансе организации на 01.01.2006 г. числится материально производственных запасов на 2200 тыс. руб. Согласно учётной политике организации она при оценке материалов пользовалась методом ЛИФО. Однако с 01.01.2005 г использование метода ЛИФО согласно МСФО запрещено. В 2006 г. организация перешла при оценке мпз на использование метода скользящей средней..

В декабре 2005 г. организация приняла решение о прекращении деятельности одного из подразделений. Согласно ПБУ 8/01 в организации сформирован резерв по реструктуризации на социальные выплаты работникам в связи с их увольнением в сумме 200 тыс.руб. и на уплату штрафных санкций покупателям, которым сорваны поставки в сумме 100 тыс. руб..

На первом подготовительном этапе определяют цель трансформации отчётности. В рассматриваемо случае это переход на МСФО, причём впервые.

Тема: УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

З А Д А Ч А № 1

Проклассифицируйте объекты учёта, представленные в табл.5, согласно РСБУ и МСФО, проставив знак «+» в соответствующей графе

Таблица 5

Классификация активов согласно РСБУ и МСФО

Вид актива
Организационные расходы
Франшизы
Патент
Квота на импорт
Ноу-хау
Деловая репутация внутренне созданная
Деловая репутация приобретённая
Программное обеспечение для производственного оборудования
Программа для ЭВМ, на которую зарегистрировано исключительное право собственности
Программный продукт, на который приобретено право пользования
Программный продукт на диске, созданный на продажу
Расходы на исследования
Расходы на разработки (проектирование, конструирование, испытания)
Произведения литературы, приобретённые для продажи
Авторское право на произведение литературы
Товарный знак приобретённый
Товарный знак внутренне созданный
Лицензия

Дата добавления: 2015-08-02