Субъект и объект налогообложения

Основным признаком особого, аграрного, субъекта налогообложения является его участие в производстве, переработке, хранении или реализации сельхозпродукции. То, какие виды деятельности имеют отношение к аграрной отрасли, определено действующим ныне Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства, утвержденным 1 января 1976 г. (с изменениями № 1-17, утвержденными Госстандартом СССР и РФ в 1977-1994 гг.).

Для приобретения права льготного налогообложения необязательно именоваться сельскохозяйственным кооперативом или крестьянским хозяйством. Это могут быть любые юридические лица, граждане, занятые предпринимательством без образования юридического лица, или индивидуальные предприниматели, вся или определенная часть (доля) деятельности которых связана с сельским хозяйством. Причем для разных видов налогов и налоговых платежей установлены разные доли в качестве критерия определения льгот.

Например, при установлении льгот по налогообложению имущества предприятий и отчислениям в дорожные фонды указывается, что эти льготы распространяются на предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов. При этом выручка от указанных видов деятельности должна составлять не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)1.

В то же время при взимании налога на прибыль объем сельскохозяйственного производства в деятельности организации не важен, так как льгота предоставляется на любое количество прибыли, полученной от соответствующей деятельности.

Таким образом, можно сказать, что в налоговом законодательстве сейчас существует принцип освобождения от налогов практически всех видов сельскохозяйственной деятельности.

Некоторые аграрные и земельные нормативные акты, обращаясь к субъекту налогообложения, говорят о сельскохозяйственных организациях (предприятиях). Так, Закон РСФСР "О социальном развитии села", перечисляя субъекты налогообложения, установил, что колхозы, межхозяйственные предприятия и организации, совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия, кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства платят единый земельный налог. Ту же норму подтверждает ст. 21 Закона РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", добавляя, что налог на доход с крестьянского хозяйства, равно как и колхоза, совхоза и других сельскохозяйственных предприятий, взимается в расчете на один гектар постоянно используемых им земель сельскохозяйственного назначения, приведенных в соизмеримый вид на основе балльной оценки ее продуктивности.

Но и при определении сельскохозяйственной организации в законодательстве основным критерием остается объем прибыли предприятия от сельскохозяйственного производства: Закон РСФСР "О плате за землю" устанавливает, что сельскохозяйственные организации уплачивают только земельный налог; все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются (ст. 4). И в этом же Законе содержится норма о том, что на предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающей 25%, это положение не распространяется. Из приведенной статьи следует, что сельскохозяйственной может считаться организация, получающая 75% прибыли от сельскохозяйственной деятельности.

Следует заметить, что к понятию "сельскохозяйственная организация" обращается только аграрное законодательство. Налоговое законодательство данный термин практически не использует, в нужных случаях непосредственно говоря об объеме сельскохозяйственного производства. Правда, в законодательстве о налоге на прибыль упоминается о сельскохозяйственных предприятиях индустриального типа. В отличие от обычных сельскохозяйственных организаций ими

традициейно считались птицефабрики, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы, зверосовхозы и др. Определена и специфика налогообложения данных предприятий, в частности, в вопросах взимания налога на прибыль. Упоминаются эти предприятия и в Законе "О плате за землю".

В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Таким образом, расчет конкретного платежа в АПК зависит: 1) от вида платежа; 2) от объема сельскохозяйственной деятельности плательщика (в % к общему объему производства); 3) от организационно-правовой формы плательщика, если это юридическое лицо, и от того, является ли субъект индивидуальным предпринимателем, если это лицо физическое.

Кроме того, следует заметить, что существует разница в налогообложении субъектов малого предпринимательства, в том числе крестьянских хозяйств. Поэтому далее мы рассмотрим особенности взимания различных видов налогов в АПК, а также особенности налогообложения сельскохозяйственного субъекта малого предпринимательства.

Дата добавления: 2015-08-10